Глава 1. Налоги и сборы: понятие, признаки

Некоторые авторы связывают определение налога с проблемой собственности и гарантий ее защиты при нало­гообложении. Например, С. Г. Пепеляев пишет: «Налог — единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмезд­ности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или кон­трибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъек­тов публичной власти»¹. Напротив, Н. П. Кучерявенко считает, что «с позиции предмета финансового права», а именно данная отрасль, по его мнению, должна опреде­лять налог, «главное в налоге — поступление средств го­сударству для удовлетворения общественных задач, насы­щенности бюджета. Изменение форм собственности в на­логе— это как бы «цивилистический» оттенок данной категории»². Впрочем, от проблемы собственности Н. П. Кучерявенко полностью уйти не удается: поступле­ние средств государству, насыщение бюджета с правовой точки зрения не что иное, как процесс формирования (воз­никновения) государственной, а точнее — публичной соб­ственности. Другое дело, что при таком подходе вопросы защиты собственности плательщика рассматриваются как «сфера компетенции» иной отрасли.

При разработке дефиниции налога нередко обращается внимание на его связь с бюджетом, налог рассматривается как инструмент справедливого распределения его расхо­дов. Так, упоминавшиеся французские ученые Л. Тротаба и Ж.-М. Котре среди значительного количества определе­ний налога считают необходимым выбрать именно то, ко­торое раскрывает природу налога по отношению к бюдже­ту. Исходя из этого, они предлагают следующее определе­ние: «Налог является средством распределения бюджетных

¹ Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 31.

² Кучерявенко Н. П. Основы налогового права. Харьков, 2001. С. 52. Схожее определение давалось автором и ранее: Кучерявен­ко Н. П. Теоретические проблемы правового регулирования на­логов и сборов в Украине. Харьков, 2001. С. 44.

§ 1. Основные юридические концепции налога

25

расходов среди индивидуумов в соответствии с их возмож­ностями платить налоги». Эта дефиниция, по мнению ав­торов, позволяет выявить три основные черты в понятии налога: 1) налог выступает как способ распределения бре­мени общественных расходов, прерогатива определения и покрытия которых принадлежит публичной власти; 2) налог увязывает распределение бремени этих расходов с налогоспособностью; 3) подчиненный характер налога всем требованиям бюджетного права.

Во многом сходное определение налога дает известный представитель французской школы П. М. Годме. В пере­воде Р. О. Халфиной оно звучит следующим образом: «На­лог — это изъятие денежных средств, осуществляемое в принудительном порядке государственной властью, имею­щее целью покрыть расходы общества и распределить их между гражданами в соответствии с возможностями каж­дого»¹. Такое же определение мы находим и в последних изданиях учебника публичных финансов, подготовленных данным ученым в соавторстве с Ж. Молинье². Таким об­разом, предыдущее определение дополняется названными авторами указанием на принудительный характер налога.

В некоторых работах имеются дефиниции налога, по­строенные не на раскрытии существа отношений, порож­даемых налогом, а созданные путем перечисления его су­щественных (обязательных) признаков. Например, П. Серлоо-тен в своей небольшой брошюре, посвященной налоговому праву, отмечает, что «налог— это обязательный и окон­чательный (безвозвратный) платеж, осуществляемый граж­данами, являющийся неэквивалентным, не носящий це­левого характера». При этом основное внимание П. Серло-отен концентрирует на выявлении признаков налога и их классификации. Комментируя разработанную им дефини­цию, он подчеркивает следующие признаки налога: 1) де­нежный характер; 2) осуществление платежа из средств

¹ Годме П. М. Финансовое право / Пер. с фр. Р. О. Халфиной. М., 1978. С. 370.

² См.: Gaudemet P. M., Molinier J. Finances publiques. Liv. 2. P. 23.

26