Глава 5. Источники налогового права

§ 1. Понятие и состав налогового законодательства

Налоговое законодательство — составная часть систе­мы российского законодательства, а потому на него рас­пространяются общие принципы построения последнего. С этой точки зрения налоговое законодательство образует единую систему (подсистему) нормативных правовых ак­тов различной юридической силы. Однако к числу особен­ностей налогового законодательства следует, прежде все­го, отнести: а) субъектный состав; б) сферу регулирования общественных отношений; в) применяемые методы (при­емы, способы) правового регулирования.

Законодательство о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п. 1 ст. 1). Но в отличие от гражданско­го законодательства, в состав которого входят ГК РФ и федеральные законы (п. 2 ст. 3), налоговое законодатель­ство включает также законодательство субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах (п. 4, 5 ст. 1 НК РФ). Такое положение соответствует конституционно-правовому принципу разделения налого­вых полномочий налогов с учетом различного уровня ком­петенции органов государственной власти.

Подчеркнем, что на федеральном и региональном уров­нях налоги и сборы устанавливаются законами, а на мест­ном уровне — нормативными правовыми актами предста­вительных органов местного самоуправления. Конститу­ция РФ не допускает взимания налогов и сборов на основе указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, ведомственных правовых актов. Таким образом, акты

§ 1. Понятие и состав налогового законодательства

157

органов исполнительной власти не входят в состав на­логового законодательства.

Кроме того, федеральные законы о налогах и сборах должны соответствовать НК РФ. Резонно спросить: как оценивать те законы, которые были приняты до введения в действие Кодекса? Далее, следует ли под такими закона­ми понимать только те законы, принятие которых прямо предусматривается или допускается Налоговым кодексом?

С момента вступления в силу части второй НК РФ, ко­торая устанавливает систему федеральных' и региональ­ных налогов и сборов, первый вопрос во многом оказался урегулированным. Ранее действовавшие на переходный период (до введения в действие части второй НК РФ) зако­ны о налогах утратили свою юридическую силу. Вместе с тем до сих пор действуют законы, содержащие налоговые нормы (например, отдельные элементы налогового регу­лирования). И хотя некоторые из законов были приняты до введения в действие частей первой и второй НК РФ, такие законы необходимо включать в состав законодатель­ства о налогах и сборах. При этом главное условие — это их соответствие требованиям НК РФ.

Сложным является вопрос о критериях соответствия (несоответствия) так называемых «отраслевых законов», содержащих нормы налогового права, НК РФ. Дело в том, что в силу п. 1 и 2 ст. 6 Кодекса проверка несоответствия производится только для нормативных правовых актов о налогах и сборах. С другой стороны, в НК РФ отсутствуют и прямые указания на то, что при налогообложении при­меняются лишь нормы (правила) законодательства о на­логах и сборах, а нормы «отраслевых» законов применя­ются после их внесения в акты законодательства о нало­гах и сборах¹. Эта проблема вызвала на практике большой резонанс. Так, налоговые органы стали руководствоваться указанием Госналогслужбы России (в настоящее время — Федеральной налоговой службы) о неприменении налого-

¹ См.: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федера­ции части первой (постатейный) / Сост. и авт. коммент. С. Д. Ша­талов. М., 1999. С. 19—23.

158