§ 2 См.: Основы современного социального управления (теория

Т и методология) / Под ред. В. Н. Иванова. М., 2000. С. 31—32.

³ См.: Богданов А. А. Тектология. Всеобщая организационная наука. Книга 1. М., 1989. С. 70—71.

114

Глава 3. Предмет и метод налогового права

ственные отношения, возникающие в сфере распределе­ния бремени публичных расходов (перераспределения ма­териальных благ). В то же время в литературе давно под­мечено, что имущественный и организационный характер свойственен не только налоговым, но и многим иным от­ношениям, регулируемым другими отраслями. Однако специфика налоговых отношений проявляется в особом сочетании этих имущественных и организационных эле­ментов.

Действительно, имущественно-организационные отно­шения по взиманию налогов и сборов, а также некоторые отношения, возникающие в процессе привлечения к от­ветственности за совершение налогового нарушения, бу­дучи урегулированы нормами права, представляют собой правовые связи между физическими лицами, организаци­ями и публичными субъектами по поводу материальных благ. Необходимо подчеркнуть, что это имущественные и одновременно особые организационные отношения. Орга­низационный характер этих общественных связей означа-. ет построение их по принципу централизации, предпола­гает их строго формализованный характер, ограничение инициативы их субъектов, воздействие на волю субъектов в целях ее подчинения во многих аспектах установлен­ным обязательным правилам поведения (нормам права).

Кроме того, во всех случаях, когда налоговые отноше­ния имеют характер имущественных, они представляют собой имущественные отношения, возникающие в сфере перераспределения. Этим они существенно отличаются, в частности, от имущественных отношений, опосредуемых гражданским правом, поскольку последние возникают в сфере обмена и распределения материальных благ.

В некоторых же налоговых отношениях организацион­ный элемент настолько доминирует¹, что фактически вы­тесняет имущественный. К таковым следует отнести отно-

¹ Эта особенность налоговых и финансовых отношений была отчасти отмечена Р. О. Халфиной (см.: Халфина Р. О. К вопросу о предмете и системе советского финансового права // Вопросы советского административного и финансового права. С. 197).

§ 1. Свойства отношений, регулируемых налоговым правом 115

шения по установлению и введению налогов, а также мно­гие отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Отдельные груп­пы названных отношений (например, по осуществлению налогового контроля) имеют явное сходство с администра­тивными, другие (по установлению налогов) — тесно свя­заны с конституционными. Но следует учитывать, что эти организационные отношения имеют имущественные цели и складываются в сфере перераспределения материальных благ. Кроме того, организационные налоговые отношения обеспечивают нормальное развитие имущественно-органи­зационных налоговых отношений и не имеют какого-либо смысла, назначения и ценности вне связи с ними.

3. Налоговые отношения — это отношения, участника­ми которых, с одной стороны, являются субъекты публич­ного права, с другой — частного.

Если рассматривать любые общественные отношения как систему, их участники являются важнейшими струк­турными элементами данной системы. Свойства участни­ков соответственно определяют специфику самих обще­ственных отношений. В частности, на природу налоговых отношений решающее влияние оказывает то, что в них одновременно участвуют (противостоят друг другу) субъект, наделенный властными полномочиями в сфере налогооб­ложения, и субъект, не наделенный таковыми. Субъекта, наделенного властными полномочиями (публично-терри­ториальные образования, государственные органы и орга­ны местного самоуправления), целесообразно именовать публичным; субъекта, не обладающего таковыми (физи­ческие лица, организации), — частным.

Частные субъекты имеют собственные интересы, обла­дают автономией воли, которая определяет их поведение. Публичные субъекты призваны выражать публичный ин­терес, понимаемый как производный от совокупности ча­стных интересов. Содержание воли публичного субъекта определяется тем публичным интересом, для проведения в жизнь которого он существует. Частный интерес и пуб-

116