Глава 8. Российская налоговая система

в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода и он действует до месяца, в котором доход налогоплатель­щика, исчисленный нарастающим итогом с начала нало­гового периода, превысил 20 тыс. руб. Кроме того, анало­гичным образом налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка налогоплательщика.

Перечисленные выше стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работода­телей, являющихся источником выплаты дохода, по вы­бору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на та­кие налоговые вычеты.

Статья 219 НК РФ регулирует предоставление соци­альных налоговых вычетов. К ним относятся вычеты: в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в размере фактически произве­денных расходов, но не более 25% суммы дохода, полу­ченного в налоговом периоде; в сумме, уплаченной нало­гоплательщиком в налоговом периоде за обучение в обра­зовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 тыс. руб.; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицин­скими учреждениями Российской Федерации. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письмен­ного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

К имущественным налоговым вычетам относятся, в частности, суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимости, находив­шейся в его собственности, а также суммы, полученные от продажи иного имущества (в зависимости от срока владе­ния имуществом размер вычета может ограничиваться определенным пределом — см. подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Аналогичным образом имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной налого-

§ 4. Налог на доходы физических лиц

271

плательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер этого вычета не может превышать 1 млн руб. Повторное предо­ставление налогоплательщику имущественного налогово­го вычета на приобретение жилья не допускается.

Статья 221 НК РФ содержит обширный перечень про­фессиональных налоговых вычетов. В частности, право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели и приравненные к ним лица. Эти вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расхо­дов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с соответ­ствующими статьями гл. 25 НК РФ. Если налогопла­тельщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивиду­альных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от пред­принимательской деятельности.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по подо­ходному налогу признается календарный год. К налого­вой базе, определенной за соответствующий налоговый период, подлежит применению ставка налога. В соответ­ствии со ст. 224 НК РФ общая налоговая ставка устанав­ливается в размере 13%. В ряде случаев применяются иные ставки. Так, налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении сумм экономии на процентах при полу­чении налогоплательщиками заемных средств (п. 2 ст. 212 НК РФ) и т. д.; налоговая ставка устанавливается в разме­ре 30% в отношении всех доходов, получаемых физичес­кими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Наконец, налоговая ставка уста­навливается в размере 6% в отношении доходов от долево­го участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

272