Глава 6. Субъекты налогового права

ные различия в правовом положении филиалов, предста­вительств российских юридических лиц и филиалов, пред­ставительств иностранных компаний, международных орга­низаций.

В соответствии со вступившим в действие с 1 января 1999 г. НК РФ филиалы, представительства и иные струк­турные подразделения российских юридических лиц не являются самостоятельными налогоплательщиками. Ста­тья 19 НК РФ устанавливает, что в порядке, предусмот­ренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразде­ления российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных под­разделений. В части второй НК РФ это правило конкре­тизируется. Например, в ст. 288 НК РФ закрепляется порядок исчисления и уплаты организациями налога на прибыль по месту нахождения их обособленных подраз­делений.

Прежде чем делать окончательные выводы по иссле­дуемой проблеме, необходимо остановиться на несколь­ких вопросах, характеризующих сущность структурных (обособленных) подразделений юридического лица. Под структурным (обособленным) подразделением юридичес­кого лица понимается созданная в установленном поряд­ке для выполнения конкретной функции, относительно обособленная и организационно оформленная часть юри­дического лица, которая состоит из коллектива (группы) работников, действует на началах самоуправления, на­делена соответствующим объемом полномочий (прав), возглавляется руководителем и имеет правовое обосно­вание образования. В основу дифференциации структур­ных подразделений могут быть положены следующие критерии: а) территориальное расположение по отноше­нию к местонахождению юридического лица; б) занимае­мое положение в управленческой иерархии юридическо­го лица; в) порядок образования; г) объем полномочий (прав и обязанностей); д) структура; е) роль в осуществ-

§ 4. Организация — субъект налогового права

207

лении деятельности данного юридического лица; ж) вре­мя функционирования; з) степень распространенности¹.

Оригинальным образом определяет понятие «обособлен­ное подразделение организации» п. 2 ст. 11 НК РФ, со­гласно которому обособленное подразделение организа­ции — это любое территориально обособленное от нее под­разделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание объекта обособ­ленным подразделением организации производится неза­висимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядитель­ных документах организации, и от полномочий, которы­ми наделяется указанное подразделение. Приведенную новеллу НК РФ нельзя счесть вполне удачной.

Определение понятия рабочего места не содержится в налоговом законодательстве. Значение данного термина различным образом разъясняется в Трудовом кодексе РФ (ТрК РФ) и некоторых нормативных актах, посвященных охране труда. Обычно рабочим местом именуется место, в котором работник должен находиться или куда ему необ­ходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТрК РФ). Но п. 2 ст. 11 НК РФ в качестве призна­ка обособленного подразделения организации указывает именно на наличие стационарных рабочих мест. В ведом­ственных нормативных актах, регулирующих трудовые от­ношения, встречается и такой термин. При этом рабочие места подразделяются на подвижные (маршрутные, сторо­жевые), передвижные (рабочие места с неопределенными границами зоны труда и предназначенные для выполне­ния работ, потребность в которых возникает в различных местах производства) и, наконец, стационарные². Цитиру- -

¹ См.: Жамбиева Е. М. Структурные подразделения государ­ственных предприятий и учреждений как субъекты админист­ративного права: Дис. ... канд. юрид. наук. Свердловск, 1984. С. 8, 9, 45—65.

²См.: Письмо Минтруда России от 24 января 1995 г. № 134-ВК «О рекомендациях по разработке перечня постоянных рабочих мест».

208