§ 2. Объекты налогообложения и их виды

237

ным. С позиции закона могут быть иные объекты, имею­щие стоимостную, количественную или физическую ха­рактеристики. Это во-первых.

Во-вторых, каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ¹. Следовательно, правовой режим объекта обложения оказывает определенное влияние на конкретный налог, а потому коротко остановимся на ха­рактеристике отдельных видов объектов налогообложения.

Начнем с базовой категории «имущество». Пункт 2 ст. 38 НК РФ гласит, что под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к иму­ществу в соответствии с ГК РФ. Любопытно то, что ГК РФ (ст. 128 и др.) не дает определение общего понятия «иму­щество». Статья 128 к объектам гражданских прав отно­сит вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имуще­ство, в том числе имущественные права.

Таким образом, в содержание понят,ия «имущество» по­мимо вещей могут выключаться также и имущественные права. Так, в п. 3 ст. 63 ГК РФ под имуществом ликвидиру­емого юридического лица, продаваемым с публичных тор­гов, понимаются и вещи, и имущественные права. Анало­гичный смысл имеет термин «имущество», когда речь идет об ответственности юридического лица или индивидуаль­ного предпринимателя по своим обязательствам всем при­надлежащим им имуществом. Имущественные права как вид имущества возникают при заключении договора бан­ковского счета и осуществлении безналичных расчетов.

В отличие от действующей редакции п. 2 ст. 38 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ) старая редакция не содержала фразу «за исключением имущественных прав». В итоге понятие имущества в на­логовом законодательстве стало существенно отличаться от одноименного понятия в гражданском законодательстве, что само по себе вызывает некоторую настороженность,

¹Данное требование не распространяется на сборы.

II

238

Глава 7. Элементы налогообложения (обложения)

поскольку законодатель должен стремиться к терминоло­гическому единству в российском законодательстве.

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 38) относит к объектам налогообложения доход и прибыль. Определение дохода сформулировано в ст. 41 Кодекса: «...доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной фор­ме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и опреде­ляемая в соответствии с главами «Налог на доходы физи­ческих лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» настоящего Кодекса». Иначе говоря, категория дохода определяется через поня­тие «выгода».

В свою очередь, доходы подразделяются на доходы от реализации товара (работ, услуг) и внереализационные доходы. При этом доходом от реализации признаются вы­ручка от реализации товаров (работ, услуг) как собствен­ного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и иму­щественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Внереализацион­ными признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Приблизительный перечень внереализационных доходов дан в ст. 250 НК РФ. В частности, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщи­ка признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.

Как видно, НК РФ содержит противоречивые положе­ния. Если п. 2 ст. 38 исключает имущественные права из объектов налогообложения, то п. 8 ст. 250, напротив, вклю­чает их в состав внереализационных доходов.

Прибыль — следующий объект налогообложения. Ста­тья 247 НК РФ определяет прибыль (для российских орга­низаций) как полученный доход, уменьшенный на вели­чину произведенных расходов; для иностранных органи­заций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на ве-