Глава 6. Субъекты налогового права

реализуемых в рамках налоговых отношений. Именно по­добные властные полномочия являются наиболее нагляд­ными показателями публичной природы субъекта налого­вого права. Указанное основание для классификации субъектов обусловливает различие публичных и частных субъектов налогового права и по ряду других дополнитель­ных (иногда факультативных) признаков: 1) частные субъекты выражают в налоговых отношениях, как прави­ло, собственную волю и интерес, публичные — волю и интерес определенной социальной общности, проживаю­щей на соответствующей территории¹; 2) правосубъектность частных субъектов характеризуется правоспособностью и дееспособностью, правосубъектность публичных субъек­тов — компетенцией; 3) возникновение публичного субъек­та имеет либо исторический характер, либо субъект обра­зуется (учреждается) в принудительном порядке; для час­тного субъекта более характерен добровольный характер образования (данный признак имеет значение для коллек­тивных субъектов).

Таким образом, очевидно, что по данным основаниям государственные (муниципальные) органы, публично-тер­риториальные образования должны быть отнесены к под­системе публичных правосубъектное. Физические лица и различные организации определяются как частные субъек­ты (подсистема частных правосубъектов).

Указанный вариант классификации построен с учетом наиболее общих признаков, лежащих в самой социальной природе субъектов налогового права. Деление данных

¹ Ц. А. Ямпольская правильно отмечала, что критерием от­граничения (важнейшим отличием) органов государства от об­щественных организаций и граждан является волевая характе­ристика, вопрос о том, чью волю выражает субъект правоотно­шения. «Существенным признаком правовых отношений, — пишет она, — является их волевой характер, поэтому и при изу­чении участников этих отношений (субъектов права) необходи­мо прежде всего рассмотреть, как волевой признак модифициру­ется применительно к каждому из них» (Ямпольская Ц. А. Указ, соч. С. 115).

§ 7. Проблемы классификации субъектов налогового права 233

субъектов на частные и публичные объективно отражает столкновение частных и публичных интересов в налого­вых отношениях, взаимодействие частных и публичных начал в правовом регулировании данных отношений. На­званные выше две группы субъектов налогового права выполняют функции подсистем в пределах единой отрас­левой системы субъектов данного правового образования. Каждая из них занимает относительно самостоятельное место в общей системе субъектов налогового права, взаи­модействуя (при возникновении конкретных налоговых правоотношений) с другой подсистемой субъектов этой отрасли права.

Глава 7. Элементы налогообложения (обложения)

§ 1. Определение обязательных элементов

обложения как условие установления

налогов и сборов

Рассматриваемый вопрос тесно связан с принципами налогового права. В частности, в силу п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Перечень обязательных элементов налога закреплен в ст. 17 НК РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; на­логовая база; налоговый период; налоговая ставка; поря­док исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Как видно, налогоплательщики не входят в состав эле­ментов налогообложения, хотя некоторые ученые относят субъектов налогового права к обязательным элементам юридического состава налога¹.

Более подробно обязательные элементы налогообложения регламентируются соответственно в ст. 38, 53—58 НК РФ.

В литературе было высказано мнение о том, что п. 3 ст. 17 НК РФ устанавливает менее жесткие, чем к нало­гам, требования к сборам². Отмечается, что при установ­лении сборов отдельные или сразу даже несколько обяза­тельных элементов налогообложения могут отсутствовать.

¹ См.: Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 80—82.

² См.: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Феде­рации части первой (постатейный) / Сост. и авт. коммент. С. Д. Шаталов. С. 87—88.