Глава 8. Российская налоговая система

§ 2. Налог на добавленную стоимость

257

представления в налоговые органы документов, предусмот­ренных ст. 165 НК РФ, подтверждающих факт экспорта. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламно­го или эротического характера, определенных медицинс­ких товаров отечественного и зарубежного производства. Если НК РФ не устанавливает иное, налогообложение про­изводится по общей налоговой ставке — 18%.

В ряде случаев для точности расчета налога применяют­ся так называемые расчетные налоговые ставки. Расчет­ные ставки применяются при налогообложении получен­ных денежных средств в связи с оплатой товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ), при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ и т. д.

После определения налоговой базы сумма налога, под­лежащая уплате в бюджет, исчисляется как соответствую­щая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога ис­числяется по итогам каждого налогового периода примени­тельно ко всем операциям, признаваемым объектом нало­гообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст. 166—167 НК РФ). На определение даты реализации при исчислении на­лога существенное влияние оказывает учетная политика налогоплательщика (как известно, различают учетную по­литику «по отгрузке (передаче) товара (работы, услуги)» и «по оплате товара (работы, услуги)». Принятая организаци­ей учетная политика для целей налогообложения утверж­дается соответствующими приказами, распоряжениями ру­ководителя организации. Учетная политика для целей на­логообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, рас­поряжением руководителя организации.

Процесс исчисления НДС наглядно демонстрирует то, что данный налог является косвенным: юридический и так называемый «фактический» плательщики этого нало­га могут не совпадать. Так, в ст. 168 НК РФ указывается, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплатель­щик (т. е. юридический плательщик) дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), т. е. «фак­тическому» плательщику налога, соответствующую сум­му НДС. При реализации товаров (работ, услуг) выставля­ются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказа­ния услуг). Именно счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмот­ренном настоящей главой (ст. 169 НК РФ).

При исчислении НДС принципиальным моментом так­же является то, что итоговая сумма налога не является простым результатом применения ставки к цене реализа­ции товара (работы, услуги). Согласно ст. 171 НК РФ на­логоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на террито­рии РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федера­ции в таможенных режимах выпуска для свободного обра­щения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приоб-рететаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты про­изводятся на основании счетов-фактур, выставленных про­давцами при приобретении налогоплательщиком товаров 3 (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую — уплату сумм налога. Таким образом, сумма налога, подле-- жащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых

258