Глава 3. Предмет и метод налогового права

§ 3. Метод налогового права

135

Данная черта метода правового регулирования налого­вых отношений проявляется достаточно отчетливо. Более того, М. В. Карасева отмечает даже, что, по общему прави­лу, «метод властных предписаний в финансовом праве мо­жет быть определен как конформистский. Конформизм финансово-правового метода является противоположностью инициативы как характерной черты гражданско-правово­го метода. Он означает, что субъекты финансового права вступают в финансовые правоотношения не по своей воле, не по своей инициативе, а лишь следуют предписаниям соответствующих актов государственных органов»¹.

Впрочем, сложно утверждать, что налогово-правовой метод также в полной мере обладает чертами «конформиз­ма». Действительно, в налоговом праве определенные виды субъектов, выступающие в качестве налогоплательщиков, в значительной степени сами могут инициировать право­отношения (например, они вправе обращаться в финансо­вые органы за предоставлением отсрочек). Налогоплатель­щики вправе: предлагать некоторые способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов (гл. 11 НК РФ), просить предоставить налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит, обращаться за разъяснениями законо­дательства, самостоятельно формировать учетную полити­ку, инициировать переход на специальный налоговый ре­жим (например, упрощенную систему налогообложения) и т. п. Таким же образом и участники налоговых отноше­ний, наделенные властными полномочиями, в определен­ных случаях способны проявлять правовую инициативу в рамках налоговых отношений. Так, налоговые органы могут по собственной инициативе приступить к выездной или камеральной проверке налогоплательщика или нало­гового агента, и НК РФ на стадии изъявления подобной инициативы не устанавливает существенных ограничений.

3. Юридическое неравенство участников налоговых от­ношений, выражающееся в различии содержания право­субъектности последних.

¹ Карасева М. В. О предмете финансового права на современ­ном этапе // Государство и право. 1997. № 11. С. 26.

Налоговая правосубъектность характеризуется неравен­ством ее носителей. Отчасти это уже было отмечено выше. Сказанное определяется особенностью общественных отно­шений, регулируемых налоговым правом. Нередко один из участников таких отношений функционально подчинен другому. Известно, что в налоговом праве, как и в ряде других отраслей, используется метод властных предписа­ний, т. е. решение того или иного вопроса осуществляется в значительной степени в одностороннем порядке. Некото­рая специфика налогово-правового метода проявляется в круге государственных органов, уполномоченных давать властные предписания участникам налоговых отношений. В силу существующего распределения компетенции между государственными органами большая часть таких предпи­саний исходит от органов государства, созданных специ­ально для осуществления налогового контроля, охраны фискальных интересов государства. Участники налоговых отношений, которым они адресуют свои предписания (орга­низации, физические лица), находятся во взаимосвязи с этими органами и в зависимости от них лишь в связи с исполнением комплекса обязанностей определенного рода (обязанности по правильному исчислению налогового пла­тежа, полному и своевременному его внесению, а также иные сопутствующие обязанности, обеспечивающие реали­зацию названных (ст. 21, 23—24 НК РФ)). Поэтому представ­ляется справедливым утверждение, что в налогово-правовом регулировании метод властных предписаний проявляется, главным образом, в отношениях функционального подчине­ния. Известно, что аналогичный метод в административном праве проявляется, наоборот, главным образом, в отношени­ях вертикального подчинения, т. е. подчинения в полном объеме деятельности. В финансовом праве, как справедли­во отмечается Н. И. Химичевой, метод властных предписа­ний действует и по линии функции финансовой деятельно­сти, и в отношениях «вертикального» соподчинения¹.

¹ См.: Сорокин В. Д. Метод правового регулирования. Теоре­тические проблемы. С. 18; Карасева М. В. О предмете финансо­вого права на современном этапе. С. 27.

136