§ 1. Свойства отношений, регулируемых налоговым правом 107

ства», «отношения по аккумулированию соответствующих фондов» — не отражают с достаточной точностью право­вую природу данных отношений. Цель существования на­логовых отношений — покрытие расходов, возникающих в связи с осуществлением публичными образованиями сво­их функций, а не создание или аккумулирование фондов денежных средств.

Действительно, любое публично-территориальное обра­зование способно, реализуя свою гражданскую правоспо­собность, определенную, в частности, в ст.. 124—126 ГК РФ, участвовать в гражданском обороте, обязываться по договорам. В связи с исполнением указанных договоров публично-территориальное образование может получить определенные денежные средства, аккумулируемые в бюд­жете соответствующего уровня. Что мешает нам, исходя из буквального значения рассматриваемых категорий, оп­ределить указанные отношения как отношения по образо­ванию (аккумулированию) фондов денежных средств го­сударства или муниципальных образований? Между тем указанные отношения имеют мало общего с налоговыми или иными отношениями, традиционно относимыми к финансово-правовым.

Подобные недоразумения объясняются тем, что выб­ранная категория не отражает существенные стороны со­ответствующих явлений. Характеризуя те или иные об­щественные связи как отношения по аккумулированию денежных средств, мы упускаем из вида их социальное назначение, которое, в конечном счете, имеет решающее значение для избрания конкретных способов правового воздействия на них.

Во-вторых, отношения по аккумулированию фондов денежных средств государства и муниципальных образо­ваний не представляют собой в настоящий момент одно­родную группу отношений. Формирование доходных ис­точников государственных и муниципальных бюджетов осуществляется в рамках различных отношений, регули­руемых различными отраслями права. Так, в соответствии с Законом о бюджетной классификации, БК РФ, аккуму-

108

Глава 3. Предмет и метод налогового права

лирование государственных расходов должно обеспечивать­ся, помимо налогового права, гражданско-правовыми ин­ститутами (доходы от использования государственного имущества, дивиденды по акциям хозяйственных обществ, принадлежащих государству), административно-правовы­ми институтами (доходы от административных штрафов, продажи конфискованного имущества), различными ком­плексными правовыми отраслями и институтами (напри­мер, доходы от приватизации государственного и муници­пального имущества).

В какой-то мере такое положение вещей существовало и ранее. Поскольку государственный бюджет всегда фор­мировался за счет как налоговых, так и неналоговых по­ступлений, то и институт правового регулирования госу­дарственных доходов рассматривался как более широкое правовое образование, включающее в себя и налоговое право. Однако ранее до коренных налоговых реформ, имев­ших место в 1989—1992 гг., основу бюджета в РСФСР и бывшем СССР составляли отчисления из прибыли госу­дарственных предприятий, налог с оборота и проч. Все эти обязательные платежи, по существу, не имели харак­тера налогов, поскольку при их уплате смены формы соб­ственности не происходило. Таким образом, в результате обобществления всего производственного сектора бремя го­сударственных расходов практически не распределялось между гражданами и их объединениями, а погашалось за счет доходов того же государственного (обобществленно­го) сектора экономики. Учитывая это, все виды соответ­ствующих отношений было уместно определять как на­правленные на аккумуляцию (образование) государствен­ных фондов денежных средств, поскольку обобществление производства нивелировало различия между отношения­ми, возникающими при формировании налоговых и нена­логовых доходов государства.

В-третьих, связь налоговых отношений (по распределе­нию бремени публичных расходов) с бюджетными отно­шениями, в рамках которых происходит перераспределе­ние налоговых доходов между бюджетами, определяются