Глава 8. Российская налоговая система

налогового учета. При этом под налоговым учетом пони­мается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Система налогового учета орга­низуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержда­емой соответствующим приказом (распоряжением) руко­водителя.

Таким образом, расчет налоговой базы за отчетный (на­логовый) период составляется налогоплательщиком само­стоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой (гл. 25 НК РФ), исходя из данных нало­гового учета нарастающим итогом с начала года.

Статья 285 НК РФ устанавливает, что налоговым пери­одом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по этому налогу признаются пер­вый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления налога на прибыль регламентиру­ет ст. 286 НК РФ. Налог определяется как соответствую­щая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговый кодекс РФ закрепляет дифференцированные размеры налоговых ставок, зависящие от характера полу­чаемых налогоплательщиком доходов. В силу ст. 284 НК РФ определена базовая налоговая ставка в размере 24%. При этом сумма налога, исчисленная по этой налоговой ставке в части 5%, зачисляется в федеральный бюджет, в части 17% — в бюджеты субъектов РФ, в части 2% — в местные бюджеты. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных ка­тегорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13%.

§ 3. Налог на прибыль организации

265

В отношении отдельных видов доходов устанавливают­ся иные ставки налога. Так, налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представитель­ство, устанавливаются по общему правилу в размере 20%. В отношении доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международ­ных перевозок применяется ставка — 10% . Прибыль, по­лученная Центральным банком РФ от осуществления дея­тельности, связанной с выполнением им функций, пре­дусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается по налоговой ставке 0%. Имеется и ряд других случаев установления специальных налоговых ставок по налогу на прибыль.

В целом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогопла­тельщики исчисляют сумму квартального авансового пла­тежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окон­чания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и од­ного года. Сумма квартальных авансовых платежей опре­деляется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налого­плательщики уплачивают ежемесячные авансовые плате­жи. Уплата ежемесячных авансовых платежей произво­дится равными долями в размере одной трети подлежаще­го уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уп­лата ежемесячных авансовых платежей. Налогоплатель­щики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

Организации, у которых за предыдущие четыре квар­тала выручка от реализации не превышала в среднем

266