Глава 3. Предмет и метод налогового права

процессуальным или арбитражным процессуальным пра­вом (в соответствии с правилами по подведомственности).

Кроме того, даже в тех случаях, когда налоговый орган выступает фактически как юрисдикционный, выносит ре­шение о принудительном взыскании сумм налога, сбора и (или) пени, но исполнение такого решения требует обра­щения взыскания на имущество налогоплательщика-орга­низации или налогового агента — организации (ст. 47 НК РФ), возникают отношения по исполнению указанного решения, выходящие за рамки предмета налогового пра­ва и регулируемые Федеральным законом от 21 июля 1997г. № 119-ФЗ (в редакции от 23 декабря 2003 г.) «Об исполнительном производстве»¹. Сказанное не исключает установления налоговым законодательством специальных правил при производстве по исполнению решения налого­вого органа (п. 2—6 ст. 47 НК РФ). В еще большей степе­ни очевиден неналоговый характер процедурных отноше­ний, складывающихся при исполнении вынесенного су­дебного решения по заявлению налогового органа о взыскании налога, сбора или пени за счет имущества на­логоплательщика (плательщика сборов) — физического лица или налогового агента — физического лица (п. 6—9 ст. 48 НК РФ).

В-третьих, когда взимание налога, сбора, пени всту­пает в конкуренцию с исполнением имущественных обя­занностей плательщика, гарантируемых нормами других отраслей, возникают отношения по определению очеред­ности погашения соответствующих имущественных тре­бований (отметим: требований различной правовой приро-

¹ Вопрос о месте исполнительного законодательства в системе российского права в настоящий момент является дискуссион­ным. Обосновывались различные точки зрения: о необходимос­ти относить соответствующие отношения к правосудию; о фор­мировании комплексной отрасли исполнительного права, а так­же о внепроцессуальном характере исполнительного производства. (См. обзор точек зрения: Решетникова И. В., Яркое В. В. Граж­данское право и гражданский процесс в современной России. М.: Норма, 1999. С. 203—207.)

§ 2. Состав предмета налогового права и его дифференциация 123

ды), регулируемых иными отраслями права. В частности, соответствующие правила устанавливают ст. 64, 855 ГК РФ, а также законодательство о несостоятельности (банк­ротстве).

В-четвертых, отношения по взиманию налогов и сбо­ров базируются на учете правил о гражданской правосубъ­ектности их плательщиков. При этом границы налоговых отношений очерчиваются исходя из следующего: 1) усло­вий наделения их налоговой правосубъектностью; по об­щему правилу условия наделения налоговой и граждан­ской правосубъектностью совпадают в отношении указан­ных лиц; 2) положений о механизме гражданско-правовой охраны интересов безвестно отсутствующего или недее­способного физического лица (ст. 51 НК РФ); 3) правил о пределах гражданской деликтоспособности юридических лиц (п. 2 ст. 49 НК РФ); 4) положений о правопреемстве физических и юридических лиц в отношении их имуще­ственных прав (ст. 49—50 НК РФ).

В-пятых, отношения по взиманию некоторых сборов в части определения конкретных оснований для их взима­ния, оснований для изменения срока их уплаты (в форме отсрочки или рассрочки), а также для освобождения от их уплаты регламентируются специальными нормативными актами. Например, основания для взимания того или ино­го лицензионного сбора определяются исходя из предмета лицензирования в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ (в редакции от 23 декабря 2003 г.) «О лицензировании отдельных видов деятельнос­ти» (ст. 9, 15—17).

В-шестых, отношения по взиманию природоресурсных платежей (налогов и сборов) также не представляют собой в настоящее время исключительно налогово-правовую сфе­ру регулирования (эта проблема уже рассматривалась нами ранее — см. § 4 гл. 1).

3. Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля.

Границы отношений, возникающие в процессе осуще­ствления налогового контроля, определяются, прежде все-

124 Глава 3. Предмет и метод налогового права

го, по субъектам, обладающим правом на его осуществле­ние. В силу действующей редакции ст. 30 НК РФ к таким органам относятся налоговые органы и в случаях, прямо предусмотренных законом, — таможенные органы.

Кроме того, очевидно, что границы соответствующих от­ношений устанавливаются исходя и из пределов допустимо­го вмешательства органов налогового контроля в дела част­ных лиц. В этом отношении показательными примерами являются постановление Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. № 14-П «По делу о проверке конституци­онности статьи 2 Федерального закона «О внесении измене­ний и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в связи с жалобой ОАО «Энергомашбанк» и постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В последнем из названных актов, в частности, отмечается, что налогоплательщик не мо­жет быть ограничен в распоряжении по своему усмотрению тем находящимся в его частной собственности имуществом, налог с которого уже уплачен. Это право добросовестного нало­гоплательщика обеспечивается гарантиями судебной защиты в силу ст. 35 и 46 Конституции РФ.

4. Отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их дол­жностных лиц.

Из формулировки, имеющейся в ч. 1 ст. 2 НК РФ, так­же вытекает, что отношения, возникающие в процессе обжалования, попадают в сферу юрисдикции налогового права лишь в тех случаях, когда спор возникает с налого­вым органом, а не с какими-либо еще органами государ­ственной власти, участвующими в налоговых отношени­ях. Это подтверждают и гл. 19, 20 НК РФ, специально посвященные вопросам обжалования.

Применение налогового законодательства к соответству­ющим отношениям ограничивается правилами, действую­щими в соответствующих процессуальных отраслях законо-