30. Облік готівкових і безготівкових обмінних операцій в іноземній валюті

Готівкові обмінні операції мають ту особливість, що з відображенням їх у бухгалтерському обліку виникає тільки одна часова категорія - дата операції, яка одночасно є датою валютування і датою розрахунку. Тож бухгалтерські записи здійснюються тільки за балансовими рахунками. Вказані операції відображаються в обліку за такими курсами:за офіційним валютним курсом відображається іноземна валюта в подвійній оцінці - за номіналом і в гривневому еквіваленті;за ринковим курсом гривні відображаються у разі купівлі-продажу іноземної валюти за гривні.

Якщо здійснюється купівля однієї іноземної валюти за іншу іноземну валюту, вартість придбаної валюти визначається на рівні вартості проданої валюти за офіційним курсом.

Оскільки готівкові обмінні операції в іноземній валюті впливають на валютну позицію банку за такою валютою, то вони відображаються в обліку з використанням технічних рахунків 3800 та 3801. При цьому різниця між ринковим та офіційним валютним курсом відображається за рахунком 6204 „Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами".

Бухгалтерські проведення за цими операціями матимуть такий вигляд.Купівля валюти (доларів США)Дт 1001 –( в доларах США) - 100 доларів США / 797 грн.Кт 3800 - 100 дол. США / 797 грн.Дт 3801 -795 гр Кт1001 – (в гривнях) - 795 грн.Дт 3801 -2 грн.Кт 6204 - 2 грн.Продаж валюти:Дт 3800 - 100 канадських доларів / 790 грн.Кт 1001 (в канадських доларах) 100 кан. дол. / 790 грн.Дт 1001 (в гривнях) - 785 грн.Кт 3801 -785 грн.Дт 6204- 5 грн.Кт 3801 - 5 грн.

Наведені бухгалтерські проведення можуть відображатися за рахунками 1001, 1002 або 1003 залежно від того, як указані операції здійснюються: через операційну касу банку (без балансового відділення) чи через пункт обміну валюти.

Облік безготівкових обмінних операцій в іноземній валюті.

Безготівкові обмінні операції в іноземній валюті - це операції, що здійснюються на міжбанківському валютному ринку з приводу купівлі-продажу іноземної валюти.

Обмінна операція в іноземній валюті, здійснена на умовах форвард, - це операція з купівлі-продажу однієї валюти за іншу, курс за якою визначено в контракті, з терміном виконання понад два банківських дні.

У підсумку безготівкові обмінні операції (так само, як і готівкові) відображаються в обліку за дебетом рахунку в одній валюті та за кредитом в іншій. їх облік здійснюється за датою операції незалежно від дати валютування. У разі виникнення часового розриву між датою операції та датою валютування безготівкові обмінні операції в іноземній валюті обліковуються за такими позабалансовими рахунками:Рахунки групи 920 „Валюта та банківські метали до отримання";Рахунки групи 921 „Валюта та банківські метали до відправлення";

При цьому операції, здійснені на умовах спот і форвард, впливають на позабалансову позицію банку за іноземною валютою і відповідно відображаються за рахунком 9920 „Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами".

Бухгалтерські проведення, що виконуються за датою операції: Дт 9200 „Валюта та банківські метали, які куплені за умовами спот" - 1000 євро / 10500 грн.Кт 9920 - 1000 євро / 10500 грн.Дт 9920 - 1330 доларів США / 10493,70 грн.Кт 9210 „Валюта та банківські метали, які продані за умовами спот" - 1330 доларів США / 10493,70 грн.

За датою валютування позабалансова валютна позиція банку переоцінюється з огляду на зміну офіційного курсу євро.

Бухгалтерські проведення, що виконуються за датою валютування:

Переоцінювання позабалансової валютної позиції:Дт 9200- 50 грн.Кт 9920- 50 грн.

Закриття позабалансової валютної позиції: Дт 9920 - 1000 евро /10 550 грн.Кт 9200 - 1000 євро / 10 550 грн.

Одночасно:Дт 9210 - 1330 доларів США / 10493,70 грн. Кт 9920 - 1330 доларів США / 10493,70 грн.

Здійснення оплати контракту в доларах США та отримання євро:Дт 3800 - 1330 доларів США / 10493,70 грн.Кт 1500 „Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках" - 1330 доларів США / 10493,70 грн.

Одночасно:Дт 1500 - 1000 євро / 10 550 грн.Кт 3800 - 1000 євро / 10 550 грн.