10.2 Бухгалтерський облік вексельних операцій

При облікові вексельного обігу необхідно розмежовувати довго- й коротко­строкові зобов'язання (активи). Якщо строк платежу за векселем не перевищує одного року або операційного циклу, такі векселі буде віднесено до поточних зо­бов'язань (активів). При погашенні векселя після 12 місяців від дати балансу (або операційного циклу) векселі відносять до довгострокових.

Слід відзначити, що вексель має подвійну природу. Подвійність векселя ви­являється в тому, що в одній операції вексель може виступати борговим інструмен­том, а в іншій стає цінним папером. Тому необхідно розрізняти векселі, одержані у забезпечення за отримані (відвантажені) товари (роботи, послуги), і векселі, при­дбані за грошові кошти.

Придбані векселі відображають у складі фінансових інвестицій разом із акція­ми, облігаціями, іншими цінними паперами, тобто окремо від векселів, одержаних у забезпечення заборгованості.

Для обліку розрахунків з використанням векселів у плані рахунків передбаче­но рахунки:

• 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість» субрахунок 162 «Довгостроко­ві векселі одержані»;

• 34 «Короткострокові векселі одержані»;

• 51 «Довгострокові векселі видані»;

• 62 «Короткострокові векселі видані».

Рахунки 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість» і 34 «Короткострокові векселі одержані» належать до активних рахунків. За дебетом цих рахунків відобра­жається отримання векселя за продані товари (роботи, послуги) та за іншими опера­ціями, за кредитом — отримання коштів у погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо.

Рахунки 51 «Довгострокові векселі видані» і 62 «Короткострокові векселі видані» належать до пасивних. За кредитом цих рахунків відображається видача векселя у забезпечення за одержані матеріальні цінності, послуги, виконані роботи та за іншими операціями, за дебетом — погашення заборгованості за виданими век­селями, її списання тощо.

Порядок ведення обліку виданих довгострокових векселів ускладнюється тим, що за кожним векселем необхідно відслідковувати термін погашення і при переході такої заборгованості в розряд поточної (підлягає погашенню протягом 12 місяців від дати балансу) списувати її з рахунка 51 наступним бухгалтерським проведен­ням: дебет 51 «Довгострокові векселі видані», кредит 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями». Погашення такої заборгованості здійснюється записом: дебет 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями», кредит 31 «Рахунки в банках».

641

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ

Векселі, що купуються за грошові кошти, в залежності від їх «строковості» об­ліковуються на рахунках:

• 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» субрахунок 143 «Інвестиції не-пов'язаним сторонам»;

• 35 «Поточні фінансові інвестиції» субрахунок 352 «Інші поточні фінансові інвестиції».

Субрахунки 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам» та 352 «Інші поточні фінансові інвестиції» належать до активних рахунків. За дебетом відображається придбання (надходження) векселів, за кредитом — їх продаж (вибуття).

При цьому, якщо в операціях з видачі векселя критерієм коротко- або довго-строковості векселя є термін, на який вексель видано і, відповідно, через який він буде погашений, то в операції купівлі векселя єдиним критерієм може слугувати передбачуваний термін перебування на балансі підприємства придбаного векселя. Якщо підприємство не збирається продавати його протягом 12 місяців (або одного операційного циклу), то доцільніше використовувати рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції». У всіх інших випадках треба відносити куплений вексель до складу поточних фінансових інвестицій, тобто відображати його на субрахунку 352 «Інші поточні фінансові інвестиції».

Якщо операції з векселями відносять до операційної діяльності, для відобра­ження усіх доходів і витрат, пов'язаних з відчуженням векселів (продаж за кошти, обмін на товари), підприємства можуть використовувати відповідно субрахунки 719 і 949, в інших випадках — субрахунки 741 і 971.

Векселедавець може передбачити нарахування відсотків на суму векселя. При­чому термін оплати мусить бути або «за пред'явленням», або «у визначений термін від пред'явлення». У векселі з іншим терміном оплати умову про нарахування відсотків вважають не написаною. Оплачують відсотковий вексель тільки після пред'явлення його до платежу. Останнє векселевласник може зробити виключно протягом одного року від дати складання векселя, якщо інше у ньому не написано. Виплачують відсотки разом із номінальною вартістю після пред'явлення його до платежу, якщо у договорі не передбачені інші умови.

Крім того, векселевласник може передати банку вексель для обліку. Враху­вання векселя — це кредитна операція з придбання векселя виключно банком до настання терміну платежу за ним у векселевласника за кошти з дисконтом. Різниця між сумою, яку банк заплатив за вексель, і сумою, яку він одержить за цим векселем у термін платежу, називається дисконтом (знижкою). Банк може пред'явити врахо­ваний вексель до платежу векселедавця, коли минув певний час.

У бухгалтерському обліку нараховані відсотки за одержаними векселями відображають на субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами», а за векселями виданими — на субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими від­сотками». Якщо процентний вексель враховується у банку, то векселевласник

642

ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З ВЕКСЕЛЯМИ

нараховує відсотки тільки за час перебування векселя на підприємстві (тобто від дати видачі векселя по день його передачі до банку). А векселедавець, який ви­дав відсотковий вексель, повинен нараховувати відсотки аж до дня, коли йому пред'явили вексель до оплати.

Відображення в бухгалтерському обліку різних схем взаєморозрахунків з ви­користанням векселів наведено в табл. 10.2.

Таблиця 10.2 Облік операцій з векселями

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
Облік передачі та одержання векселя у забезпечення за отримані (відвантажені) товари (роботи, послуги)
У покупця(векселедавця)
1	Оприбутковано одержані матеріали	201	631	2500
2	Нараховано суму податкового кредиту з ПДВ	641	631	500
3	Виписано і передано вексель постачальнику матеріалів	631	511,621	3000
4	Перераховані грошові кошти в погашення векселя	511,621	311	3000
У продавця (векселевласника)
1	Відображено доход від реалізації товарів	361	702	3000
2	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	702	641	500
3	Списано собівартість реалізованих товарів	902	281	1800
4	Віднесено на фінансовий результат доход від реалізації товарів	702	791	2500
5	Віднесено на фінансовий результат собівартість реалізованих товарів	791	902	1800
6	Отримано вексель за продані товари	341,162	361	3000
7	Нараховано відсотки за векселем	373	732	60
8	Відображено суму податкового зобов'язання з ПДВ	373	641	12
9	Отримано грошові кошти після пред'явлення векселя до погашення	311	341,162	3000
10	Надійшли відсотки на поточний рахунок	311	373	72
Облік розрахунків із застосуванням переказного векселя
У підприємства — векселедавця
1	Відображено доход від реалізації товарів підприємству-платнику	361	702	3000

643

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ

Продовження таблиці 10.2

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
2	Нараховано суму податкових зобов'язань з ПДВ	702	641	500
3	Списано облікову вартість товарів	902	281	1800
4	Віднесено на фінансовий результат собівартість реалізованих товарів	791	902	1800
5	Віднесено на фінансовий результат доход від реалізації товарів	702	791	2500
б	Оприбутковано одержані матеріали від постачальника-векселевласника	201	631	1000
7	Нараховано суму податкового кредиту з ПДВ	641	631	200
8	Виписано і передано вексель постачальнику товарів	631	511,621	1200
9	Проведено залік номінальної вартості виданого векселя з частиною дебіторської заборгованості підприємства-платника	511,621	361	1200
Облік операцій з відчуженням векселів першим векселевласником
1	Одержано грошові кошті від реалізації векселя за номінальною вартістю до настання терміну його оплати	311	685	1200
2	Відображено доход від продажу векселя	685	719 (741)	1200
3	Віднесено на витрати вхідну вартість векселя	949 (971)	162,341	1200
4	Віднесено на фінансовий результат вхідну вартість векселя	791 (793)	949 (971)	1200
5	Віднесено на фінансовий результат доход від реалізації векселя	719 (741)	791 (793)	1200
Облік операцій з купівлі-продажу векселів
Продаж «чужого» векселя
1	Одержано грошові кошти за реалізований вексель	311	685	1200
2	Відображено доход від продажу векселя	685	741	1200
3	Віднесено на витрати вхідну (купівельну) вартість векселя	971	143,352	1000

644

ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З ВЕКСЕЛЯМИ

Закінчення таблиці 10.2

з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
4	Віднесено на фінансовий результат вхідну (купівельну) вартість векселя	793	971	1000
5	Віднесено на фінансовий результат доход від продажу векселя	741	793	1200
Придбання векселя за кошти
1	Перераховано грошові кошти в оплату за вексель	377	311	1200
2	Оприбутковано вексель на підставі акту приймання-передачі	143, 352	377	1200
Продаж векселя в обмін на запаси
1	Оприбутковано одержані матеріали від постачальника	201	631	1000
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641	631	200
3	Віднесено на витрати вхідну вартість векселя	971	143,352	1200
4	Відображено доход від продажу векселя	685	741	1200
5	Проведено залік заборгованостей	631	685	1200
6	Віднесено на фінансовий результат вхідну вартість векселя	793	971	1200
7	Віднесено на фінансовий результат доход від реалізації векселя	741	793	1200
Придбання векселя в обмін на продукцію
1	Відображено доход від продажу продукції	361	701	1200
2	Нараховано суму податкових зобов'язань з ПДВ	701	641	200
3	Списано облікову вартість продукції	901	27	900
4	Оприбутковано вексель на підставі акту приймання-передачі векселя	143, 352	631	1200
5	Проведено залік заборгованостей	631	361	1200
6	Віднесено на фінансовий результат облікову вартість реалізованої продукції	791	901	900
7	Віднесено на фінансовий результат доход від продажу продукції	701	791	1000

645

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ