12.8.2 Синтетичний та аналітичний облік загальновиробничих витрат

Облік виробничих витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами, фермами та іншими підрозділами основного і допоміжного виробництва, а також витрат на утримання й експлуатацію машин та обладнання ведеться на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». Це рахунок активний, операційний, розподільний.

За дебетом рахунка 91 відображається сума визнаних згідно з положеннями П(С)БО 16 «Витрати» витрат, за кредитом — щомісячне, за відповідним розподі­лом, списання на рахунок 23 «Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації».

Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами і статтями (ви­дами) витрат.

До рахунка 91 «Загальновиробничі витрати» в сільськогосподарських підпри­ємствах можна відкрити такі субрахунки:

• 911 «Загальновиробничі витрати рослинництва»;

• 912 «Загальновиробничі витрати тваринництва»;

• 913 «Загальновиробничі витрати промислових виробництв»;

• 914 «Загальновиробничі витрати інших виробництв»;

• 915 «Утримання й експлуатація машинно-тракторного парку»;

• 916 «Утримання й експлуатація самохідних машин»;

• 917 «Фіксований сільськогосподарський податок».

У сільськогосподарських підприємствах витрати на утримання й експлуатацію тракторів, комбайнів та інших самохідних машин можна обліковувати на окремих субрахунках рахунка 23 «Виробництво».

Аналітичними рахунками до субрахунка 911 будуть такі: «Бригадні витрати бригади № 1», «Бригадні витрати бригади № 2» і т. ін., «Загальновиробничі витрати рослинництва»; до субрахунка 912 — «Загальні витрати ферми № 1», «Загальні ви­трати ферми № 2» і т. д., «Загальновиробничі витрати тваринництва» тощо.

701

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ

Наказом Міністерства аграрної політики України «Про внесення доповнень до Методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств» від 25.11.2002 р. № 362 встановлено, що суму нарахованого (внесеного) фіксованого сільськогоспо­дарського податку треба включати до загальновиробничих витрат. У кінці звітного періоду (року) суму ФСП розподіляють між об'єктами обліку витрат продукції рослинництва пропорційно площі угідь, зайнятих відповідними культурами.

З метою здійснення контролю за окремими видами витрат загальновиробни-чого характеру підприємство самостійно встановлює статті витрат для накопичен­ня даних. Наприклад:

1. Основна й додаткова заробітна плата з відрахуваннями на соціальні заходи.

2. Охорона праці та техніка безпеки.

3. Затрати на переїзди і переміщення.

4. Витрати на утримання основних засобів загальновиробничого призначення.

5. Утримання тимчасових споруд.

6. Транспортне обслуговування робіт.

На статтю «Основна і додаткова заробітна плата з відрахуваннями на соціальні заходи» відносять основну й додаткову заробітну плату (включаючи відрахуван­ня на соціальні заходи) згідно з номенклатурою посад, що відносяться до апарату управління:

• у рослинництві: агрономів, інженерів, агролісомеліораторів, інженерів-гідро-техніків, завідуючих машинним двором, завідуючих цехом рослинництва, бригадирів тракторних і рільничих бригад, завідувача і працівників зернового току;

• у тваринництві: зоотехніків, зоотехніків з племінної справи, інженерів з ме­ханізації трудомістких процесів на тваринницьких фермах, ветеринарних лікарів, фельдшерів, санітарів та інших працівників ветеринарного пункту, працівників ізолятора і молочних пунктів, лаборантів, завідуючих цехом тва­ринництва;

• у промислових виробництвах: начальника цеху, майстра.

До статті «Охорона праці та техніка безпеки» включаються витрати на ви­готовлення і зберігання огорож робочих машин, люків і вентиляційних пристроїв; встановлення сигналізації з метою забезпечення безпеки; пристроїв для екстреної зупинки працюючих механізмів тощо; витрати на використання і зберігання де-зинфекційних камер, умивальників, душових, бань, пралень, роздягалень, шаф для спецодягу, сушарок та іншого обладнання; інші витрати, пов'язані із забезпеченням охорони праці, зокрема на матеріали, витрачені на використання і зберігання ко­штів, призначених для забезпечення охорони праці, а також заробітну плату (вклю­чаючи відрахування на соціальні заходи) працівників, зайнятих ремонтом та обслу­говуванням обладнання і пристосування з охорони праці й техніки безпеки.

702

ОБЛІК ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА

До статті витрат на переїзди і переміщення включаються витрати на утриман­ня легкових автомобілів і роз'їзних коней, призначених для поїздок обслуговуючо­го персоналу галузі (рослинництва, тваринництва і промислових виробництв).

До витрат на утримання основних засобів загальновиробничого призначення відносяться амортизація, витрати на ремонт, опалення, освітлення і прибирання об'єктів загальновиробничого призначення: зерносушарок, ветлікарень, агрокабі-нетів, лабораторій, бригадних споруд, автомобілів ветеринарної служби тощо.

До статті «Утримання тимчасових споруд» включають витрати на зведення тимчасових споруд і навісів, на обладнання укриттів для працівників, для зберіган­ня інструментів та інвентарю в полі, витрати на організацію харчування на польо­вих станах (заробітна плата кухарів, вартість палива тощо).

До статті «Транспортне обслуговування робіт» відносять витрати, пов'язані з перевезенням працівників на польові стани, у бригади та інші місця роботи, а також з підвезенням води, інвентаря, сільськогосподарських машин, доставкою палива до тракторів, комбайнів, витрати на внутрішньогосподарське переміщення матеріалів та інші транспортні роботи. Не враховуються за цією статтею витрати на доставку мінеральних та органічних добрив, отрутохімікатів на поля, а також кормів.

Окремою статтею можуть бути виділені витрати на використання малоцінних і швидкозношуваних предметів (з терміном служби більше одного року) загально-виробничого призначення. Це вартість малоцінних предметів і спецодягу загально-галузевого призначення, які використовуються в рослинництві, тваринництві або у промисловому виробництві (брезент для укриття автомобілів при перевезенні зерна, комбікорму та інших сипких вантажів, інструменти, обладнання та інвентар ветеринарних пунктів, ізоляторів, насінних та молочних лабораторій тощо, спец­одяг, виданий сторожам та працівникам бригад і ферм).

Основні бухгалтерські проведення з обліку загальновиробничих витрат по­дано в табл. 12.9.

Таблиця 12.9

Облік загальновиробничих витрат

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	Нараховано заробітну плату загальновиробничому персоналу	91	661
2	Здійснено відрахування на фонд оплати праці зазначених працівників	91	65
3	Списано вартість будівельних матеріалів для влаштування огорож робочих машин з метою дотримання техніки безпеки	91	205
4	Списано вартість нафтопродуктів, використаних на експлуатацію легкового автотранспорту	91	203

703

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ

Продовження таблиці 12.9

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
5	Списано вартість палива, використаного для обігрівання приміщення для тваринників	91	203
6	Списано вартість спожитої електроенергії на освітлення території ферми і приміщень загальновиробничого призначення	91	234
7	Списано вартість послуг вантажного автотранспорту, що перевозив працівників на роботу і з роботи	91	234
8	Списано матеріальні цінності, використані для загальновиробничих потреб: • сировина і матеріали • запасні частини • готова продукція	91 91 91	201 207 26,27
9	Списано послуги інших допоміжних виробництв для загальновиробничих потреб	91	234
10	Списано послуги машинно-тракторного парку	91	915
11	Нараховано амортизацію на будівлі та обладнання загальновиробничого призначення	91	131
12	Списано вартість матеріалів, використаних на ремонт будівлі загальновиробничого призначення	91	205, 209
13	Списано вартість малоцінних предметів, отриманих для лабораторії та ветеринарного пункту ферми	91	22
14	Списано вартість виданого працівникам ферми спецодягу і спецвзутгя (сторожеві, фельдшерові, технікові зі штучного запліднення тварин та ін.)	91	22
15	Створено резерв оплати відпусток персоналу	91	471
16	Віднесено до складу загальновиробничих витрат частину витрат майбутніх періодів	91	39
17	Списано витрати ремонтної майстерні	91	234
18	Списано витрати на роботи з дезинфекції та дератизації приміщень ферми, виконані сторонньою організацією	91	631
19	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	631
20	Списано суму витрат на відрядження загальновиробничого персоналу (без ПДВ)	91	372
21	Нараховано підрядникам та іншим стороннім підприємствам і організаціям за виконанні роботи і послуги для загальновиробничих потреб (без ПДВ)	91	631,685

704

ОБЛІК ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА

Закінчення таблиці 12.9

з/п	Зміст господарської операції*	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
22	Віднесено загальновиробничі витрати на об'єкти обліку витрат продукції: • рослинництва • тваринництва • промисловості	231 232 233	911 912 913
23	Нараховано орендну плату за земельний пай грошима	91	661
24	Нараховано орендну плату за земельний пай продукцією власного виробництва	91	685
25	Нараховано податок з доходів фізичних осіб на орендну плату за земельний пай	685	641
26	Нараховано фіксований сільськогосподарський податок	917	641
27	Розподілено суму ФСП між об'єктами обліку витрат рослинництва	231	917
28	Розподілено змінні загальновиробничі витрати	23	91
29	Розподілено постійні загальновиробничі витрати	23	91
ЗО	Віднесено нерозподілені постійні загальновиробничі витрати до складу собівартості реалізації	90	91