3.3 Облік розрахунків з різними дебіторами

Розрахунки з різними дебіторами обліковуються на рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами». Це рахунок активний (активно-пасивний), балансовий, основний, розрахунковий. За дебетом рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіто­рами» відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом — її погашення чи списання.

Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами» має такі субрахунки:

• 371 «Розрахунки за виданими авансами»;

• 372 «Розрахунки з підзвітними особами»;

• 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»;

• 374 «Розрахунки за претензіями»;

• 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»;

• 376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок»;

• 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

На субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами» ведеться облік аван-І сів, наданих іншим підприємствам.

На субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» ведеться облік роз-рахунків з підзвітними особами.

На субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають отриманню.

На субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями» ведеться облік розрахункії за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядчикам, транспортним ті іншим організаціям, а також за пред'явленими їм та визнаними штрафами, пеней неустойками.

На субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» ве деться облік розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих збитків чере нестачі і втрати від псування цінностей, нестачі та розкрадання грошових кошті» якщо винуватця виявлено.

На субрахунку 376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок» ведет ся облік розрахунків за позиками членам кредитних спілок у кредитних спілках.

На субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» ведеться облік розр хунків за іншими операціями, облік яких не відображається на інших субрахунк рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами», зокрема розрахунки за операціяь пов'язаними зі здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особ усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати праці та з підзе ними особами), інші розрахунки.

Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, за видами заборговано термінами її виникнення й погашення.

Розглянемо особливості обліку на субрахунках рахунку 37 «Розрахунки з ними дебіторами».

156

ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

3.3.1 Облік розрахунків за виданими авансами

Сільськогосподарські підприємства грошові кошти у вигляді авансів можуть передавати:

• підрядним організаціям — за договорами на зведення будівель і споруд;

• проектно-будівельним організаціям — за договорами на виготовлення проект­но-технічної документації;

• науково-дослідним і конструкторським організаціям — за договорами на про­ведення наукових розробок і конструювання певних механізмів і агрегатів;

• постачальникам — за договорами купівлі-продажу товарно-матеріальних цін­ностей;

• підрядним організаціям — за договорами підряду на виконання різного роду послуг;

• підприємствам та організаціям-орендодавцям — за договорами оренди буді­вель, споруд, технічних засобів, земельних ділянок;

• підприємствам та організаціям — за іншими договорами, що передбачають по­переднє авансування за товари, роботи, послуги.

Авансові платежі можуть проводитися грошовими коштами з каси підприєм­ства (у межах суми, встановленої для готівкових розрахунків), з поточного рахунка в національній валюті, з поточного рахунка в іноземній валюті (при розрахунках з іноземними постачальниками й підрядниками).

Авансування може бути здійснене за рахунок як власних коштів підприємства, так і кредитів банків.

Облік авансів, наданих іншим підприємствам, ведеться на субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами». За дебетом субрахунка відображаються суми виданих авансів, а також суми за рахунками, пред'явленими за виконані ро­боти у стадії часткової готовності (наприклад, при зведенні будівель — за виконані етапи будівельних робіт). За кредитом субрахунка 371 відображається вартість отриманих товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і послуг, під які був виданий аванс, а також повернення невикористаних авансів, або сума заліку заборгованості постачальникам за одержані від них товарно-матеріальні цінності, підрядчикам за виконані роботи.

Аналітичний облік розрахунків за виданими авансами ведеться за кожним дебітором окремо.

Основними документами для видачі авансу є належним чином оформлені дого­вори купівлі-продажу й підряду; для погашення заборгованості за авансами — наклад­ні, рахунки-фактури, акти на виконані роботи і надані послуги, товарно-транспортні накладні та інші документи, що підтверджують факт отримання товарів, приймання виконаних робіт і послуг. Авансові платежі оформляються платіжними дорученнями, у яких робиться посилання на відповідний нормативний акт або договір.

157

Розглянемо облік сум виданих авансів на конкретному прикладі. Приклад. Підприємством відповідно до укладених договорів з поточного ра­хунка в національній валюті видано аванси:

• підприємству-орендодавцеві (у рахунок орендної плати за використання скла­ду матеріалів протягом півроку) — у сумі 3600 грн.;

• проектній організації (на виготовлення проектно-технічної документації на будівництво гаражу) — у сумі 9000 грн.;

У кінці місяця:

• нараховано орендну плату згідно з рахунком орендодавця в сумі 500 грн., І І1ДВ - 100 грн.;

• отримано проектно-технічну документацію вартістю 15 000 грн., в т. ч.1 ПДВ — 2500 грн. Різницю між вартістю документації та сумою авансу в роз-1 мірі 6000 грн. перераховано на рахунок проектної організації.

Зазначені операції відображаються в бухгалтерському обліку таким чиномі (табл. 3.2).

ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

Таблиця 3.3

Облік інших операцій, пов'язаних з видачею авансів

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	Видано аванси підприємствам і організаціям: • готівкою з каси • з поточного рахунку в іноземній валюті • за рахунок акредитиву • за рахунок кредитів банку	371 371 371 371	301 312 313 501,601
2	Надходження основних засобів за рахунок попередньої оплати у разі, якщо об'єкт: • не вимагає монтажу • вимагає монтажу • на суму ПДВ	10 15 644	371 371 371
3	Отримано виробничі запаси та МШП, за які раніше було перераховано передоплату (аванс): • на купівельну вартість без ПДВ • на суму ПДВ	20,22 644	371 371
4	Повернено підприємствами та організаціями невикористані суми авансів і зараховано: • у касу • на поточний рахунок у національній валюті • на поточний рахунок в іноземній валюті	301 311 312	371 371 371
5	Залік сум за одержані від постачальників товарно-матеріальні цінності і прийняті від підрядників виконані роботи та надані послуги по попередньо виданих авансах	631	371
6	Списано прострочену заборгованість з виданих авансів, термін позовної давності якої минув	944	371

Кореспонденцію рахунків за іншими операціями, пов'язаними з видачею аван­сів, наведено в табл. 3.3.