8.9 Облік вилученого капіталу

Облік вилученого капіталу в разі викупу власних акцій (часток) в акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо ведеть­ся на рахунку 45 «Вилучений капітал». Це рахунок активний, балансовий, регулю­ючий, контрарний, контрпасивний.

За дебетом рахунку 45 «Вилучений капітал» відображається фактична собівар­тість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом — вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).

Рахунок 45 «Вилучений капітал» має такі субрахунки:

• 451 «Вилучені акції»;

• 452 «Вилучені вклади й паї»;

• 453 «Інший вилучений капітал».

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкла­дів, паїв).

Згідно з п. 25 П(С)БО 13 «Фінансові інструменти» витрати на придбання інструментів власного капіталу (до яких належать прості акції, частки) відобра­жаються зменшенням додаткового вкладеного капіталу (тобто за дебетом рахун­ка 42 «Додатковий капітал»), а за його відсутності — зменшенням нерозподіленого прибутку або збільшенням непокритого збитку (за рахунком 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»). До витрат на придбання інструментів власного капіталу включаються лише витрати на оплату послуг сторонніх організацій за операціями, результатом яких є збільшення або зменшення величини власного капіталу підприємства. Прибуток (збиток) від продажу, викупу або анулювання інструментів власного капіталу емітент відображає збільшенням (зменшенням) до­даткового вкладеного капіталу. Сума перевищення збитку від продажу, випуску або анулювання випущених інструментів власного капіталу над величиною додатко­вого вкладеного капіталу відображається зменшенням нерозподіленого прибутку (збільшенням непокритого збитку).

Спочатку розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку викупу власних акцій акціонерним товариством.

AT може викупити в акціонера оплачені ним акції з метою їх:

• подальшого перепродажу;

• розповсюдження серед своїх працівників;

• анулювання.

Бухгалтерські проведення за операціями, пов'язаними з викупом, реалізацією та анулюванням акцій, подано в табл. 8.8.

При продажу викуплених акцій з оплатою не в грошових коштах (крім цінних паперів) така операція розглядається як бартерна, з відповідним нарахуванням по­даткового зобов'язання і податкового кредиту (якщо покупець є платником ПДВ).

427

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ

Таблиця 8.8

Облік операцій, з викупленими акціями

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	Оплачено послуги фондової біржі з викупу акцій власної емісії	371	311
2	Списано витрати на оплату послуг фондової біржі	425	371
3	Викуплено акції власної емісії за викупною ціною	451	301,311
4	Відображено реалізацію викуплених акцій за ціною: • що дорівнює викупній • продажу, якщо вона нижче викупної • на різницю між викупною і продажною вартістю	301,311 301,311 421,44	451 451 451
5	Відображено реалізацію викуплених акції за ціною, вищою від викупної: • на викупну вартість • на різницю між продажною і викупною вартістю	301,311 301,311	451 421
6	Зменшено розмір статутного капіталу на номінальну вартість анульованих акцій	40	451
7	Списано суму різниці, якщо: • викупна ціна є вищою за номінальну вартості • викупна ціна є нижчою від номінальної вартості	421,44 451	451 421,44

Приклад. ВАТ «Обрій» купує 100 акцій власної емісії у підприємства, яке є платником ПДВ. Номінальна вартість 1 акції — 80 грн. Оплата акцій здійснюється шляхом передачі товарів, облікова вартість яких становить 1000 грн. Надалі при­дбані акції реалізуються за ціною 95 грн. за 1 акцію з оплатою у формі отримання основних засобів. Ціна придбання 1 акції без ПДВ — 90 грн.

Зазначені операції відобразяться в бухгалтерському обліку таким чином (табл. 8.9).

Таблиця 8.9

Облік реалізації акцій власної емісії за бартером

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	Кредит
Купівля акцій власної емісії
1	Списано собівартість переданих товарів	902	281	1000

428

ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

Закінчення таблиці 8.9

№ з/п	Зміст господарської" операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
2	Відображено доход від реалізації товарів за бартером	377	702	1080
3	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ	702	641	180
4	Списано на фінансовий результат: • собівартість товарів • доход від реалізації товарів	791 702	902 791	1000 900
5	Отримано акції	451	377	900
б	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	377	180
Реалізація акцій
1	Оприбутковано основний засіб, що надійшов в оплату акцій	10	685	950
2	Відображено податкові розрахунки з ПДВ	644	685	190
3	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ	643	641	190
4	Відображено вартість акцій, переданих покупцеві	685	451	900
5	Відображено різницю між продажною і номінальною вартістю акцій	685	425	50
6	Зараховано податкове зобов'язання з ПДВ	685	643	190
7	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	644	190

У бухгалтерському обліку ТОВ викуплена в учасника частка відображається на субрахунку 452 «Вилучені вклади і паї». Розглянемо в табл. 8.10 бухгалтер­ські проведення з обліку повернення паїв та вкладів засновникам, які вибувають з товариства.

Таблиця 8.10

Облік повернення паїв та вкладів засновникам

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
Повернення учаснику частки у вигляді коштів
1	Відображено вартість викупленої товариством частки за фактичною вартістю, що підлягає для виплати засновнику	45	672
2	Виплачено кошти засновнику	672	311,301

429

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ

Закінчення таблиці 8.10

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
3	Зменшено статутний фонд ТОВ в результаті анулювання частки	40	45
4	Відображено збиток від анулювання частки	42,44	45
Повернення учаснику частки продукцією, частка передається третій особі
1	Відображено вартість викупленої товариством частки за фактичною вартістю, що підлягає виплаті засновнику	45	672
2	Відображено доход від передачі продукції	672	701
3	Нараховано суму податкового зобов'язання з ПДВ	701	641
4	Списано балансову вартість продукції	90	27
5	Списано на фінансовий результат собівартість продукції	791	901
6	Списано на фінансовий результат отриманий доход	701	791
7	Передано частку третій особі	672	45
8	Здійснено вклад третьою особою	301,311	672
9	Відображено збиток при викупі частки	42,44	45
Повернення учаснику частки основними засобами (що були внесені засновником), вартість яких нижча за вартість вкладу, частка анулюється
1	Відображено вартість викупленої товариством частки за фактичною вартістю, що підлягає виплаті засновнику	45	672
2	Відображено доход від передачі об'єкта основних засобів (ПДВ не нараховується)	672	742
3	Списано суму зносу за переданим засновнику об'єктом основних засобів	13	10
4	Списано залишкову вартість об'єкта основних засобів	972	10
5	Списано на фінансовий результат залишкову вартість основних засобів	793	972
6	Списано на фінансовий результат отриманий доход	742	793
7	Зменшено статутний фонд ТОВ в результаті анулювання частки	40	45
8	Відображено прибуток від анулювання частки	45	42

430

ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ