9.4.2 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків за податками й платежами

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фі­нансовими санкціями, що справляються в доход бюджету, призначено рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами»'. Це рахунок активно-пасивний, балан­совий, основний, розрахунковий.

За кредитом рахунка 64 «Розрахунки за податками й платежами» відобража­ються нараховані платежі до бюджету, за дебетом — належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

Рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами» має субрахунки:

• 641 «Розрахунки за податками»;

• 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами»;

• 643 «Податкові зобов'язання»;

• 644 «Податковий кредит».

На субрахунку 641 «Розрахунки за податками» ведеться облік податків, які і нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість, акцизний збір, прибутковий податок з громадян, інші податки).

На субрахунку 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами» ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно

508

ОБЛІК ЗОБОВ'ЯЗАНЬ

до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням». На цьому субрахунку облічуються нарахування і сплата збору за спеціальне використання природних ресурсів, платежі за забруднення навколиш­нього середовища, ринкового збору тощо, а також різниця між сумою стягнення з винних осіб за нестачі товарно-матеріальних цінностей та їх вартістю за обліко­вими цінами та ін.

На субрахунку 643 «Податкові зобов'язання» ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої опла­ти) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 «Податковий кредит» ведеться облік суми податку на дода­ну вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання.

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведеться за їх видами.

Порядок відображення ПДВ у бухгалтерському обліку сільгосппідприємства­ми покажемо на умовних числових прикладах (табл. 9.13).

Таблиця 9.13

Облік податку на додану вартість

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
Бухгалтерський облік продажу молока за кошти переробному підприємству (за першою і п'ятою пільгами)
1	Відвантажено молоко молокозаводу	361	701	5000
2	Нараховано суму дотацій	361	48	1000
3	Списано планову собівартість молока (у кінці року доводиться до фактичної) на реалізацію	901	27	4500
4	Надійшли кошти за продане молоко	311	361	6000
5	Перераховано суми дотацій на окремий рахунок у банку	313	311	1000
6	Списано на фінансові результати собівартість молока	791	901	4500
7	Списано на фінансові результати доход від продажу молока	701	791	5000
8	Одержано від постачальника реактиви та фільтруючі матеріали	208	631	320
9	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641*	631	64

509

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ

Продовження таблиці 9.13

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
10	Оплачено постачальнику реактиви та фільтруючі матеріали	631	313	384
11	Одночасно списано частину використаної дотації	48	718	384
12	Списано доход на суму використаних коштів цільового фінансування на фінансові результати	718	791	384
Бухгалтерський облік продажу м'ясопродуктів, вироблених у власному переробному цеху (за другою пільгою)
1	Відвантажено м'ясопродукти, вироблені у власному переробному цеху, покупцям	361	701	2400
2	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	701	641*	400
3	Списано на реалізацію планову собівартість м'ясопродуктів (у кінці року доводиться до фактичної)	901	27	1900
4	Отримано оплату за м'ясопродукти	311	361	2400
5	Списано собівартість реалізованої ковбаси	791	901	1900
6	Списано доход від реалізації	701	791	2000
7	Перераховано на окремий рахунок суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету (за даними декларації № 1)	313	311	200
8	Одночасно відображено суму цільового фінансування	641*	48	200
Бухгалтерський облік продажу продукції власного виробництва (за третьою пільгою)
1	Придбано виробничі запаси для виробництва сільськогосподарської продукції	20	631	2000
2	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641**	631	400
3	Реалізовано продукцію рослинництва	361	701	3600
4	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	701	641**	600
5	Списано продукцію рослинництва на реалізацію	901	27	2200
6	Списано собівартість реалізованої продукції рослинництва	791	901	220
7	Списано доход від реалізації	701	791	3000
8	Перераховано залишок податкових зобов'язань (на підставі декларації № 2) на окремий рахунок	313	311	200
9	Відображено суму цільового фінансування	641**	48	2000

510

ОБЛІК ЗОБОВ'ЯЗАНЬ

Закінчення таблиці 9.13

з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
10	Одержано від постачальників дизельне паливо	203	631	1500
11	Нараховано податковий кредит з ПДВ	644	631	300
12	Оплачено дизельне паливо	631	313	1800
13	Одночасно списано використану дотацію	48	718	1800
14	Проведено розподіл податкового кредиту за придбаним дизельним паливом: • за паливом, використаним для виробництва продукції, що пільгується за п. 11.29 Закону про ПДВ • за паливом,використаним на виробництво продукції, що не пільгується • за невикористаним у звітному періоді паливом	641** 641*** 641**	644 644 644	100 60 140

* Аналітичний рахунок «Розрахунки з ПДВ з реалізації молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції і м 'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах: ** Аналітичний рахунок «Розрахунки з ПДВ з реалізованої продукції, товарів (робіт, послуг) власного виробництва (крім молока і м 'яса живою вагою, реалізованих переробним підприєм­ствам): *** Аналітичний рахунок «ПДВ за розрахунками з бюджетом:

Облік інших податків (зборів, платежів) подано в табл. 9.14.

Таблиця 9.14

Облік інших податків (зборів, платежів)

з/п	Зміст господарськоїоперації	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	Нараховано фіксований сільськогосподарський податок	91	641
2	Сплачено фіксований сільськогосподарський податок грошима	641	311
3	Сплачено фіксований сільськогосподарський податок у натуральній формі: • здійснено поставку сільськогосподарської продукції заготівельному підприємству • нараховано податкове зобов'язання з ПДВ • відображено собівартість реалізованої продукції	361 361 901	701 701 21,27
4	Здійснено залік поставленої сільськогосподарської продукції в рахунок сплати фіксованого податку	641	361

511

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ

Продовження таблиці 9.14

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
5	Списано на фінансові результати: • доход від реалізації продукції; • собівартість продукції	701 791	791 901
6	Оприбутковано товари на склад	281	631
7	Відображено податковий кредит за придбаними товарами	641	631
8	Оплачено отримані товари	631	311
9	Товари передано до магазину	282	281
10	Відображено торгову націнку	282	285
11	Отримано виручку від реалізації товарів уроздріб	301	702
12	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ за товарами, реалізованими уроздріб	702	641
13	Нараховано збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства	92,93	642
14	Відображено собівартість товарів, реалізованих вроздріб	902	282
15	Списано торгову націнку («сторно»)	282	285
16	Списано на фінансовий результат доход від реалізації товарів вроздріб	702	791
17	Списано собівартість товарів, реалізованих вроздріб	791	902
18	Списано адміністративні витрати	791	92
19	Перераховано до бюджету збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства	642	3.11
20	Нараховано акцизний збір	701	641
21	Утримано податок з доходів фізичних осіб	661	641
22	Нараховано податок на прибуток	981	641
23	Нараховано плату за землю	92	641
24	Нараховано податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів	92	641
25	Нараховано збір за забруднення навколишнього середовища	92	642
26	Нараховано фінансові санкції і пеню по податках	948	641
27	Віднесено суму списаного податкового кредиту до складу витрат	947	644
28	Нараховано збір за використання водних ресурсів	91	642
512

ОБЛІК ЗОБОВ'ЯЗАНЬ

Закінчення таблиці 9.14

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
29	Нараховано комунальний податок	23,91-94	641
ЗО	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ при продажі необоротних активів	746	641
31	Відображено податковий кредит з ПДВ при придбанні матеріальних цінностей в інших організаціях	641	685
32	Нараховано ПДВ при безоплатній передачі запасів та основних засобів	977	641
33	Нараховано ПДВ на роздану в рекламних цілях продукцію	93	641
34	Нараховано податок на дивіденди	671	641
35	Відображено податок з реклами	701	641
36	Оплачено вартість торгового патента	641(39)	311
37	Зменшено на частину вартості торгового патента суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету	641	641(39)
38	Списано на адміністративні витрати частину вартості торгового патента, що перевищує суму нарахованого податку на прибуток	92	641(39)
39	Нараховано суму держдивідендів, що підлягає сплаті до бюджету	443	641
40	Нараховано податок на держдивіденди підприємств, що сплачують фіксований сільськогосподарський податок	92	641
41	Перераховано до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток, сплачений одночасно з держдивідендами	641	311
42	Перераховано держдивіденди	641	311
43	Відображено доход від списання заборгованості з податків, зборів	641,642	717
44	Включено у витрати суми податків, списані по закінченні терміну позовної давності	944	641,642