4.3.5 Синтетичний та аналітичний облік продукції сільськогосподарського виробництва

Для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух сільськогосподар­ської продукції призначено рахунок 27 «Продукція сільськогосподарського ви­робництва». Виділення продукції сільськогосподарського виробництва на окре­мий рахунок у Плані рахунків зумовлене тим, що в майбутньому передбачається ведення обліку біологічних активів за ринковою вартістю. Це може статися тоді, коли буде затверджений окремий стандарт бухгалтерського обліку в сільському господарстві.

Продукція сільськогосподарського виробництва поточного року обліковуєть­ся за плановою собівартістю, яку в кінці звітного періоду доводять до фактичної собівартості. Різниця між фактичною та плановою собівартістю готової продукції, яка виявляється в кінці року, відноситься пропорційно на рахунок продукції та на інші рахунки, на які цю продукцію було списано протягом року. Якщо фактична со­бівартість перевищує планову, різницю додатково списують, а якщо вона нижча від планової, то різницю відображають методом «червоне сторно».

Рахунок 27 активний, балансовий, основний, призначений для обліку оборотних активів. За дебетом рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» ві­дображається надходження сільськогосподарської продукції, за кредитом — вибуття сільськогосподарської продукції внаслідок продажу, безоплатної передачі тощо.

На цьому рахунку обліковують продукцію, одержану від власних рослинниць­ких, тваринницьких та промислових підрозділів підприємства, призначену для про­дажу на сторону та для іншого невиробничого споживання (видачі й продажу пра­цівникам, передачі у невиробничу сферу, наприклад у дитячі садки, їдальні тощо); продукцію, призначену для споживання у тваринницьких підрозділах як корми або для виробництва кормів у кормоцехах; продукцію, вирощену для годівлі худоби, наприклад, зелену масу, корм, плоди тощо, а також побічну продукцію та відхо­ди, одержані при доведенні товарної продукції та насіння до належних кондицій. Тут також облічуються насіння і посадковий матеріал, включаючи саджанці, при­значені для закладання й ремонту власних насаджень. Однак для обліку саджанців, насіння і кормів, крім рахунка 27, призначений також субрахунок 208 «Матеріали сільськогосподарського виробництва». З метою уникнення плутанини в бухгалтер­ському обліку бажано інформацію про куповані насіння, саджанці і корми відобра­жати на субрахунку 208, а власного виробництва — на рахунку 27.

До рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» можна за­пропонувати такі субрахунки:

• 271 «Продукція рослинництва»;

• 272 «Продукція тваринництва»;

• 273 «Продукція промисловості».

245

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ

На субрахунку 271 облічується продукція рослинництва за її видами (напри­клад, зерно: пшениці озимої, ячменю ярового, гороху; кукурудзи в качанах, насіння соняшнику, картопля; овочі: буряк, морква, цибуля, огірки; буряк кормовий, ба­штанні кормові, зелена маса однолітніх сіяних трав, сіно багаторічних сіяних трав; плоди: яблука, груші, сливи; ягоди тощо).

Як правило, продукція рослинництва береться на облік в неочищеному вигля­ді. Так, зерно від урожаю оприбутковується в бункерній вазі. В подальшому така продукція підлягає обов'язковому очищенню та сортуванню, в результаті одер­жують продукти різної якості, відбувається усушка продукції, з'являються мертві відходи.

Якість одержаного зерна визначають за допомогою лабораторного аналізу. Розмір усушки зерна розраховують за формулою:

(4.6)

де У — усушка зерна;

З — вага зерна, переданого на сушіння;

В_л відсоток вологості зерна до сушіння;

В_п - те саме, після сушіння.

Виявлену усушку та мертві відходи відображають методом «червоне сторно» таким бухгалтерським записом: дебет рахунка 27, кредит субрахунка 231 «Рослин­ництво».

Якщо при сортуванні зернової продукції одержують зернові відходи, то їх спочатку треба відсторнувати, а потім оприбуткувати в новій оцінці (виходячи з відсотку вмісту в них зерна).

Наприклад, одержано від урожаю 2100 ц зерна озимої пшениці на суму 50 400 грн. (планова собівартість 1 ц зерна — 24 грн.). Зерно передане на доробку. В результаті сортування одержано 58 ц зернових відходів (вміст зерна 50 %), усушка і мертві відходи склали 72 ц. Планова собівартість 1 ц зернових відходів — 12 грн.

Бухгалтерський облік операцій із доробки зерна представлено в табл. 4.10.

На субрахунку 272 облічується продукція тваринництва за видами (наприклад: молоко, яйця, вовна, мед, віск бджолиний, кокони тутового шовкопряда тощо).

Облік промислової продукції здійснюється на субрахунку 273 за видами: комбікорм, борошно, крупи, висівки, треста, конопля, волокно, консерви овоче­ві, солоні овочі, соки, олія, шрот, вино, м'ясо, вершки, сметана, сир, м'ясокістне борошно тощо).

Аналітичний облік продукції сільськогосподарського виробництва ведеться за видами продукції.

Кореспонденцію рахунків з обліку продукції сільськогосподарського виробни­цтва наведено в табл. 4.11.

246

ОБЛІК ЗАПАСІВ

Таблиця 4.10

Облік результатів сортування зерна

з/п	Зміст господарської операції	Кількість, ц	Сума, грн.	Кореспонденція рахунків
				дебет	кредит
1	Оприбутковано від урожаю зерно озимої пшениці в бункерній вазі за плановою собівартістю зерна	2100	50 400	27	231
2	Списано усушку і мертві відходи методом «червоне сторно» за плановою собівартістю зерна
3	Списано зернові відходи методом «червоне сторно» за плановою собівартістю зерна
4	Оприбутковано зернові відходи за плановою собівартістю зернових відходів	58	696	27	231

Таблиця 4.11

Облік продукції сільськогосподарського виробництва

з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	Відображено внутрішнє переміщення продукції (з одного складу на інший, з підзвіту однієї МВО у підзвіт іншій)	27	27
2	Оприбутковано органічні добрива від тварин: • продуктивних • робочих	27 27	232 234
3	Оприбутковано продукцію сільськогосподарського виробництва: • рослинництва • тваринництва • промислових виробництв	27 27 27	231 232 233
4	Списано в кінці року калькуляційні різниці на продукцію, що залишилася в господарстві (методом «червоне сторно» чи додаткового запису)	27	231,232, 233
5	Передано на склад продукції сільськогосподарського виробництва напівфабрикати власного виробництва, призначені для реалізації	27	25
6	Оприбутковано сільськогосподарську продукцію, придбану підзвітними особами (без ПДВ)	27	372

247

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ

Закінчення таблиці 4.11

з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
7	Оприбутковано сільськогосподарську продукцію, закуплену у населення для подальшої реалізації	27	685
8	Оприбутковано лишки сільськогосподарської продукції, виявлені при інвентаризації	27	719
9	Сільськогосподарську продукцію, призначену для власних потреб, оприбутковано як матеріали	208	27
10	Списано продукцію сільськогосподарського виробництва на виробництво (насіння на посів, молоко на випоювання телят тощо)	231,232	27
11	Списано продукцію сільськогосподарського виробництва в промислову переробку	233	27
12	Сільськогосподарську продукцію, призначену для реалізації, оприбутковано як товари	28	27
13	Відображено внески у спільну діяльність	377	27
14	Відображено суму уцінки, нестачі, псування сільськогосподарської продукції	84	27
15	Списано сільськогосподарську продукцію, втрачену внаслідок надзвичайних подій (якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9)	85	27
16	Списується собівартість реалізованої продукції сільськогосподарського виробництва	90	27
17	Відпущено зі складу сільськогосподарську продукцію для адміністративних потреб	92	27
18	Відпущено зі складу сільськогосподарську продукцію для забезпечення потреб збуту	93	27
19	Списано сільськогосподарську продукцію для проведення досліджень і розробок	941	27
20	Відображено суму уцінки сільськогосподарської продукції	946	27
21	Списано нестачу сільськогосподарської продукції, виявлену при інвентаризації	947	27
22	Списано собівартість переданої безоплатно сільськогосподарської продукції	947	27
23	Списано сільськогосподарську продукцію, втрачену внаслідок надзвичайних подій	99	27

248

ОБЛІК ЗАПАСІВ