8.4 Облік пайового капіталу

Пайовий капітал — це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добро­вільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності. Пайовий капітал формується кредитними спілками, підприємствами споживчої кооперації, житлово-будівельними кооперативами, колективними підприємствами та іншими підприємствами, у яких частина власного капіталу утворюється за рахунок пайових внесків. До таких підприємств належать і сіль­ськогосподарські виробничі кооперативи, які є повноправними членами ринко­вого середовища.

Створення й функціонування виробничих кооперативів регулюється ЦКУ та Законом України «Про кооперацію» від 10.07.2003 p. № 1087-IV.

Майно, яке перебуває у власності виробничого кооперативу, ділиться на паї його членів відповідно до статуту кооперативу. Пай — це майновий поворотний внесок члена кооперативу, який здійснюється шляхом передачі кооперативу май­на, в т. ч. грошей, майнових прав, а також земельної ділянки. Пай кожного члена кооперативу формується за рахунок разового внеску або частками протягом певно­го періоду. Майнові внески підлягають внесенню у грошовій формі.

Джерелами формування майна виробничого кооперативу є: пайові внески членів кооперативу; майно, добровільно передане кооперативу його членами, грошові кошти, що находять від здійснення господарської діяльності; кредитні кошти і т. ін.

Майно кооперативу ділиться на пайовий та неподільний фонди. Пайовий фонд формується із пайових внесків членів кооперативу при створенні коопе­ративу і є одним із джерел формування майна кооперативу. Він складається з обов'язкового та додаткового паю. Розміри обов'язкових пайових внесків встанов­люються в рівних частинах або пропорційно очікуваній участі члена кооперативу у його господарській діяльності. Додаткові паї — це внески членів кооперативу понад обов'язкові паї, які передаються ними за власним бажанням до пайового капіталу. Вони можуть бути перетворені на обов'язкові, якщо зобов'язання щодо участі члена кооперативу у його господарській діяльності зростають. Сума внеску, що переви­щує обов'язковий розмір (наприклад, при внесенні до кооперативу будівлі значної вартості), складатиме додатковий пай.

Неподільний фонд — обов'язковий фонд, що формується за рахунок вступних внесків і відрахувань від доходу кооперативу й не підлягає розподілу між пайови­ками. Пайові внески членів кооперативу до нього не належать.

Упродовж функціонування кооперативу його пайовий капітал може збіль­шуватися за рахунок паїв нових членів, асоційованих членів, реінвестування прибутку тощо.

416

ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

Для обліку й узагальнення інформації про суми вступних, пайових і додатко­вих внесків членів сільськогосподарських виробничих кооперативів призначено пасивний рахунок 41 «Пайовий капітал», який має такі субрахунки:

• 411 «Неподільний капітал»;

• 412 «Пайовий капітал».

За кредитом цього рахунка відображається збільшення пайового капіталу, за дебетом — його зменшення.

Аналітичний облік за рахунком 41 ведеться по кожному члену кооперативу в розрізі складових його внеску.

Наведемо основні бухгалтерські проведення з обліку пайового капіталу (табл. 8.3)

Таблиця 8.3

Облік пайового капіталу

з/п	Зміст господарськоїоперації	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	Відображено внески до неподільного фонду	30,31	411
2	Відображено обов'язкові внески до пайового капіталу: • грошовими коштами • виробничими запасами • продукцією • основними засобами • іншими необоротними матеріальними активами • нематеріальними активами • капітальними інвестиціями	30,31 20,21,22 26, 27, 28 10 11 12 15	412 412 412 412 412 412 412
3	Відображено додаткові паї на суму внеску, що перевищує обов'язкові паї	10	412
4	Відображено реінвестування дивідендів	671	412
5	Збільшено пайові внески за рахунок відрахувань із заробітної плати	661	412
6	Спрямовано на збільшення паїв погашену кредиторську заборгованість	63,68	412
7	Відображено збільшення обов'язкового паю за рахунок додаткового	412	412
ТІ	Відображено використання прибутку на поповнення неподільного капіталу	441	411
9	Виділено пай члену кооперативу грошима	412	30,31
10	Виділено пай натурою члену кооперативу на суму паю в частині пайового капіталу	412	672
11	Виділено пай члену кооперативу в частині одержаного прибутку	443	672
12	Нараховано виплату в сумі частки в пайовому капіталі	412	672
13	Перетворено підприємство зі статутним капіталом на підприємство з пайовим капіталом	40	41

417

бухгалтерський облік в агроформуваннях