12.7 Облік витрат на утримання сільськогосподарської техніки

Важливою складовою матеріально-технічної бази сільськогосподарських підприємств є машинно-тракторний парк. Для обліку витрат, пов'язаних з утри­манням і експлуатацією тракторів, комбайнів, інших самохідних, начіпних та причіпних сільськогосподарських машин і знарядь для обробітку Грунту, вирощу­вання й збирання сільськогосподарських культур, інших робіт машинно-трактор­ного парку, призначено активний, операційний, збірно-розподільний рахунок 91 «Загальновиробничі витрати». За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за кредитом — розподіл цих витрат.

Для обліку витрат на утримання сільськогосподарської техніки можна відкри­ти до рахунка 91 «Загальновиробничі витрати» окремі субрахунки:

• утримання й експлуатація машинно-тракторного парку;

• утримання й експлуатація самохідних машин.

Усі витрати на утримання й експлуатацію машинно-тракторного парку на сільськогосподарських і транспортних роботах обліковують, як правило, на одно­му аналітичному рахунку «Машинно-тракторний парк». Проте аналітичні рахунки можна відкривати і в розрізі видів машин (трактори, ґрунтообробні, посівні маши­ни тощо). При виконанні сільськогосподарських робіт, включаючи транспортні ро­боти в рослинництві, на витрати машинно-тракторного парку не відносять оплату праці з відрахуваннями на соціальні заходи трактористів-машиністів, причіплю­вачів, а також вартість витраченого палива і мастильних матеріалів. Такі витрати відносять прямо на відповідні роботи та культури. Отже, за дебетом аналітичного рахунка «Машинно-тракторний парк» протягом року відображають оплату праці трактористів, нарахування на неї та вартість палива і мастильних матеріалів лише на транспортних роботах тракторів, а також амортизацію, вартість ремонту й тех­нічного обслуговування, послуг інших виробництв, інші витрати в цілому по ма­шинно-тракторному парку, незалежно від видів робіт. За кредитом зазначеного ана­літичного рахунка протягом року відображають транспортні роботи тракторів за плановою собівартістю, яка в кінці року коригується до рівня фактичних витрат.

Узагальненою обліковою одиницею всіх виконаних машинно-тракторним парком робіт є умовний еталонний гектар. Цей показник розраховують множенням кількості виконаних нормо-змін по кожному трактору на його змінний еталонний виробіток. Змінний еталонний виробіток визначається множенням коефіцієнта пе­рерахунку фізичних тракторів за марками в умовні на тривалість зміни в годинах

694

ОБЛІК ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА

при виконанні певної роботи. Обліковою одиницею транспортних робіт тракторів є тонно-кілометри, які також перераховують в умовні еталонні гектари.

Наприклад, коефіцієнт переведення трактора МТЗ-80 в умовні еталонні трактори — 0,7. Еталонний змінний виробіток його за 7 годин становить 4,9 га (0,7 х 7 = 4,9). Якщо на посіві зернових культур семигодинна норма виробітку цим трактором 16 га, а фактично засіяно 20 га, то виконано 1,25 змінної норми, а в пере­рахуванні на умовні гектари це становитиме 6,125 га (4,9 х 1,25).

Облік витрат з утримання й експлуатації машинно-тракторного парку ведуть в розрізі статей витрат, які кожним підприємством встановлюються самостійно. Витрати можна обліковувати за такими статтями:

1. Витрати на оплату праці.

2. Відрахування на соціальні заходи.

3. Паливо та мастильні матеріали.

4. Сировина та матеріали.

5. Роботи та послуги.

6. Витрати на ремонт необоротних активів.

7. Інші витрати на утримання основних засобів.

8. Інші витрати.

На статтю «Витрати на оплату праці» відносять основну й додаткову оплату праці трактористам-машиністам за виконані транспортні роботи (за винятком рос­линництва).

По статті «Відрахування на соціальні заходи» відображають відрахування від суми витрат на оплату праці трактористів-машиністів на транспортних роботах на обов'язкове державне пенсійне страхування, соціальне страхування у зв'язку з тим­часовою втратою працездатності, на випадок безробіття, від нещасних випадків на виробництві.

На статті «Паливо та мастильні матеріали» обліковують вартість нафтопро­дуктів, використаних тільки на транспортних роботах тракторів (за винятком цих робіт у рослинництві).

До статті «Сировина та матеріали» включається вартість сировини, матеріалів, запасних частин, витрачених на поточний ремонт і технічний догляд тракторів, ін­ших сільськогосподарських машин і знарядь.

У статті «Роботи та послуги» відображають вартість робіт і послуг, наданих машинно-тракторному парку власними допоміжними виробництвами, а також сто­ронніми організаціями.

До складу статті «Витрати на ремонт необоротних активів» включають опла­ту праці з відрахуваннями на соціальні заходи працівників, зайнятих на ремонті гаражів, машинних дворів, навісів, майданчиків для зберігання техніки та інших основних засобів машинно-тракторного парку; вартість послуг сторонніх організа­цій та власних майстерень з ремонту таких основних засобів; вартість ремонтних та будівельних матеріалів тощо.

695

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ

До статті «Інші витрати на утримання основних засобів» відносять витрати на оплату праці механіків, сторожів, працівників місць зберігання техніки; амортиза­ційні відрахування від вартості тракторів, сільськогосподарських машин, а також машинних дворів, гаражів, навісів, майданчиків для зберігання техніки тощо.

На статтю «Інші витрати» відносять інші витрати щодо машинно-тракторного парку: вартість спецодягу та спецвзуття, які видаються трактористам-машиністам, а також інших малоцінних і швидкозношуваних предметів; платежі зі страхування майна; витрати на техніку безпеки й охорону праці та ін.

Основними первинними документами, в яких відображають роботу трак­торів і деякі витрати щодо їх використання, є: на сільськогосподарських робо­тах — Обліковий лист тракториста-машиніста (ф. № 67, 67а), на транспортних — Подорожній лист трактора (ф. № 68). У них щодо кожної роботи показують фактично виконаний обсяг у натурі й у перерахунку в еталонні гектари, суму на­рахованої оплати праці трактористу та витрати палива за нормою і фактично.

Дані облікових і подорожніх листів записують у Накопичувальну відомість обліку використання машинно-тракторного парку (ф. № 37а), яку ведуть в розрізі трактористів-машиністів і закріплених за ними тракторів. У відомості відобража­ють показники роботи машинно-тракторного парку: машино-дні, машино-зміни, кількість відпрацьованих годин, виконані нормо-зміни, заробітну плату тракторис­тів, витрати палива за нормою і фактично, обсяг виконаних робіт в умовних ета­лонних гектарах і тонно-кілометрах, у т. ч. за культурами, видами незавершеного виробництва і робіт. У кінці місяця підбивають підсумки за кожним трактористом-машиністом і в цілому по машинно-тракторному парку.

Для узагальнення даних про витрати машинно-тракторного парку щомісяця складають Виробничий звіт (ф. № 10.36 с.-г.), у якому відображають усі витрати в розрізі кореспондуючих рахунків.

У кінці звітного року витрати на утримання й експлуатацію тракторів (крім оплати праці з відрахуваннями та вартості палива на транспортні роботи тракто­рів), обліковані на аналітичному рахунку «Машинно-тракторний парк», розпо­діляють окремо по кожній статті між сільськогосподарськими, транспортними і будівельними роботами. Так, витрати на утримання основних засобів МТП, в т. ч. амортизаційні відрахування, розподіляють таким чином:

• тракторів — пропорційно обсягу виконаних ними механізованих тракторних І та будівельних робіт (в умовних еталонних гектарах);

• ґрунтообробних машин — пропорційно обробленим площам, зайнятим певни­ми культурами;

• сівалок — пропорційно площі посіву культур;

• технічних засобів для збирання врожаю — прямо або пропорційно зібраній І площі певних культур;

• машин для внесення у ґрунт добрив — пропорційно фізичній масі внесених добрив.

696

ОБЛІК ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА

Страхові платежі розподіляють пропорційно сумам амортизаційних відраху­вань. Інші витрати по машинно-тракторному парку відносять на окремі об'єкти ви­трат пропорційно обсягу виконаних робіт в умовних еталонних гектарах.

Після списання витрат на сільськогосподарські роботи на субрахунку «Утримання і експлуатація машинно-тракторного парку» рахунка 91 «Загально-виробничі витрати» залишаються лише витрати, які стосуються транспортних робіт тракторів. Розділивши їх на загальний обсяг виконаних транспортних робіт, визначають фактичну собівартість одного умовного еталонного гектара. Після ко­ригування планової собівартості виконаних протягом року транспортних робіт до фактичної аналітичний рахунок «Машинно-тракторний парк» закривається. Для цих розрахунків складають бухгалтерські довідки.

Наприклад, витрати з утримання машинно-тракторного парку за звітний рік склали 180 530 грн., у т. ч. на транспортних роботах оплата праці з нарахуваннями склала 24 360 грн.; витрачено пального на суму 86 150 грн. Тракторами виконано робіт в умовних еталонних гектарах: на сільськогосподарських роботах — 5000; на транспортних — 8000. Планова собівартість 1 умовного еталонного гектара викона­них тракторами транспортних робіт — 12,00 грн.

Визначаємо суму витрат з утримання МТП, що підлягає розподілу між транспортними і сільськогосподарськими роботами: 70 020 грн. (180 530 грн.-- (24 360 грн. + 86 150 грн.)).

Розраховуємо суму витрат на 1 ум. ет. га: 5,39 грн. (70 020 грн.: 13 000).

Розподіляємо інші витрати між транспортними і сільськогосподарськими ро­ботами:

• транспортні роботи — 43 120 грн. (5,39 грн. х 8000);

• сільськогосподарські роботи — 26 900 грн. (70 020 грн. - 43 120 грн.) Загальна сума витрат з утримання МТП на транспортних роботах складе

153 630 грн. (43 120 + 24 360 + 86 150).

Фактична собівартість 1 ум. ет. га виконаних тракторами транспортних робіт дорівнюватиме: 153 630 : 8000 = 19,20 грн.

Калькуляційна різниця складе:

• на 1 ум. ет. га — 7,20 грн. (19,20 грн. - 12,00 грн.);

на весь обсяг виконаних умовних еталонних гектарів на транспортних робо­тах - 57 630 грн. (153 630 грн. - 96 000 грн.)

Витрати на утримання й експлуатацію комбайнів та інших самохідних машин обліковують на окремому субрахунку рахунка 91 «Загальновиробничі витрати» за дебетом. За кредитом цього субрахунка протягом року ніяких записів не проводять. Аналітичні рахунки відкривають за видами машин: зерно-, картопле-, буряко-, льо­нозбиральні комбайни та ін.

Витрати на утримання й експлуатацію комбайнів накопичуються в розрізі встановленої номенклатури статей витрат: сировина й матеріали; роботи й послуги;

697

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ

витрати на ремонт необоротних активів; інші витрати на утримання необоротних активів; інші витрати. Оплату праці комбайнерів, їхніх помічників, відрахування на соціальні заходи, вартість палива, витраченого на роботу комбайнів, відносять безпосередньо на відповідні сільськогосподарські культури.

Первинний облік витрат і робіт комбайнів та інших самохідних машин ведуть в Облікових листах трактористів-машиністів (ф. № 67), дані яких також узагаль­нюються в Накопичувальній відомості обліку використання машинно-тракторно­го парку (ф. № 37а). Для групування витрат за аналітичними рахунками в розрізі статей витрат призначено Виробничий звіт (ф. № 10.36 с.-г.).

У кінці року витрати на утримання й експлуатацію комбайнів розподіляють в розрізі статей на відповідні культури, на збиранні яких вони були використані. При цьому витрати на утримання й експлуатацію вузькоспеціалізованих комбайнів (льоно-, буряко-, картоплезбиральні та ін.) відносять безпосередньо на відповідні культури. Витрати на комбайни, які використовують для збирання багатьох куль­тур (зернових), розподіляють пропорційно зібраній площі цих культур. Списання витрат оформляється бухгалтерською довідкою. Після розподілу витрат за культу­рами аналітичні рахунки з обліку витрат на утримання комбайнів та інших само­хідних машин закриваються.

Основні бухгалтерські проведення з обліку витрат на утримання сільськогос­подарської техніки наведено в табл. 12.8.

Таблиця 12.8

Облік витрат на утримання сільськогосподарської техніки

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	Нараховано оплату праці трактористам-машиністам на роботах: • сільськогосподарських • транспортних	231 91	661 661
2	Нараховано оплату праці комбайнерам та їхнім помічникам	231	661
3	Нараховано відрахування на соціальні заходи від витрат на оплату праці: • трактористам на сільськогосподарських роботах, комбайнерам • трактористам на транспортних роботах	231 91	65 65
4	Створено резерв на оплату відпусток	91	471
5	Списано вартість палива і мастильних матеріалів, витрачених на роботи тракторів: • сільськогосподарські • транспортні	231 91	203 203

698

ОБЛІК ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА

Закінчення таблиці 12.8

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	Кредит
6	Списано вартість палива і мастильних матеріалів на роботу комбайнів та інших самохідних машин	231	203
7	Нараховано амортизацію на трактори, сільськогосподарські машини і знаряддя, комбайни та інші самохідні машини, гаражі, навіси, майданчики для зберігання техніки	91	13
8	Списано вартість закінченого капітального і поточного ремонту тракторів, комбайнів, виконаного в ремонтній майстерні	91	2341
9	Списано вартість послуг інших допоміжних виробництв МТП	91	234
10	Списано вартість запасних частин для ремонту тракторів, комбайнів, виконаного за межами реммайстерні	91	207
11	Списано для ремонту будівель, споруд машинно-тракторного парку: • матеріали • будівельні матеріали	91 91	201 205
12	Списано вартість МШП для потреб машинно-тракторного парку	91	22
13	Нараховано страхові платежі зі страхування майна	91	655
14	Віднесено на витрати вартість капітального ремонту трактора, комбайна, виконаного ремонтним підприємством (без ПДВ)	91	631
15	Списано матеріали для заходів з охорони праці та техніки безпеки	91	201
16	Списано за плановою собівартістю транспортні роботи тракторів із перевезення: • придбаних виробничих запасів • кормів з місць зберігання на ферми • будівельних матеріалів на будівельний майданчик	20 232 15	91 918 91
17	Надані транспортні послуги МТП виробництвам: • допоміжним • промисловим • обслуговуючим	234 233 949	91 91 91
18	Списано послуги тракторів на витрати: • загальновиробничі • адміністративні • збутові	91 92 93	91 91 91
19	Розподілено витрати з утримання машинно-тракторного парку на сільськогосподарські культури	231	91
20	Списано в кінці року калькуляційні різниці (методом «червоне сторно» чи додаткового запису) з транспортних робіт тракторів	23,20,15, 94 та ін.	91
21	Списано витрати на утримання й експлуатацію комбайнів та інших самохідних машин	231	91

699

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В АГРОФОРМУВАННЯХ