- •Т. Г. Маренич
- •7.3 Синтетичний та аналітичний облік
- •1.1 Роль обліку в системі управління та користувачі облікової інформації
- •1.2 Законодавча база ведення бухгалтерського обліку
- •1.3 Види обліку, їх відмінність та взаємозв'язок
- •1.4 Основні принципи бухгалтерського обліку
- •1.5 Державне регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності
- •1.6 Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві
- •1.7 Складові організації бухгалтерського обліку на підприємстві
- •1.7.1 Облікова політика підприємства
- •1.7.2 Організаційні форми ведення бухгалтерського обліну
- •1.7.3 Документація та документооборот
- •1.7.4 Зберігання документів
- •1.7.5 Інвентаризація в системі бухгалтерського обліку
- •1.7.6 План рахунків бухгалтерського обліку
- •Синтетичні рахунки (рахунки першого порядку)
- •1.7.7 Облікові регістри і форми бухгалтерського облік]
- •1.7.8 Облікові оцінки та їх використання
- •1.7.9 Комерційна таємниця та порядок її захисту на підприємстві
- •2.1 Економічний зміст і завдання обліку грошових коштів
- •2.2 Облік касових операцій
- •2.2.1 Основні правила ведення касових операцій
- •2.2.2 Первинний облік касових операцій
- •2.2.3 Синтетичний і аналітичний облік касових операцій
- •2.2.4 Облік касових операцій за журнально-ордерною формою
- •2.3 Облік коштів на рахунках у банках
- •2.3.1 Види рахунків, порядок їх відкриття та закриття
- •2.3.2 Документальне оформлення банківських операцій
- •2.3.3 Синтетичний та аналітичний облік коштів на рахунках в банках
- •2.3.4 Облік операцій на поточних рахунках в іноземній валюті
- •2.3.5 Облік банківських операцій за журнально-ордерною формою
- •2.4 Облік інших коштів
- •3.1 Визначення, оцінка і класифікація дебіторської заборгованості
- •3.2 Облік розрахунків з покупцями і замовниками
- •3.3 Облік розрахунків з різними дебіторами
- •3.3.1 Облік розрахунків за виданими авансами
- •3.3.2 Облік розрахунків з підзвітними особами
- •3.3.3 Облік розрахунків за нарахованими доходами
- •3.3.4 Облік розрахунків за претензіями
- •3.3.5 Облік розрахунків відшкодування завданих збитків
- •3.3.6 Облік розрахунків за позиками членам кредитних спілок
- •3.3.7 Облік розрахунків з іншими дебіторами
- •3.4 Облік резерву сумнівних боргів
- •3.5 Облік довгострокової дебіторської заборгованості
- •3.6 Облік розрахунків з різними дебіторами за журнально-ордерною формою
- •4.2 Оцінка надходження та вибуття запасів
- •4.3 Облік виробничих запасів
- •4.3.1 Первинний облік виробничих запасів
- •4.3.2 Первинний облік продукції сільськогосподарського виробництва
- •4.3.3 Організація складського господарства та складського обліку
- •4.3.4 Синтетичний та аналітичний облік виробничих запасів
- •4.3.5 Синтетичний та аналітичний облік продукції сільськогосподарського виробництва
- •4.3.6 Зберігання та передача зерна в заставу
- •4.4 Облік малоцінних
- •4.4.1 Визначення малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •4.4.2 Первинний облін малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •4.4.3 Синтетичний та аналітичний облік мшп
- •4.5 Облік напівфабрикатів
- •4.6 Облік готової продукції
- •4.7 Облік товарів
- •4.8 Облік запасів
- •5.1 Економічний зміст і завдання обліку твари: на вирощуванні та відгодівлі
- •5.2 Первинний облік тварин на вирощуванні і відгодівлі
- •5.3 Облік тварин на фермах, у бригадах та цехах
- •5.4 Порядок оцінки тварин на вирощуванні та відгодівлі
- •5.5 Синтетичний і аналітичний облік тварин
- •5.6 Облік тварин на вирощуванні та відгодівлі
- •6.1 Облік основних засобів 6.1.1 Визначення та визнання основних засобів
- •6.1.2 Класифікація основних засобів
- •6.1.3 Оцінка основних засобів
- •6.1.4 Облік надходження та вибуття основних засобів
- •6.1.5 Синтетичний та аналітичний облік
- •6.1.6 Земля як об'єкт обліку
- •6.2 Облік інших необоротних матеріальних активів
- •6.3 Облік нематеріальних активів
- •6.3.1 Визначення та визнання нематеріальних активів
- •6.3.2 Оцінка нематеріальних активів
- •6.3.3 Первинний облік нематеріальних активів
- •6.3.4 Синтетичний та аналітичний облік
- •6.4 Облік капітальних інвестицій
- •6.5 Облік зносу (амортизації) необоротних активів
- •6.5.1 Сутність та об'єкти амортизації
- •6.5.2 Методи амортизації основних засобів
- •6.5.3 Методи амортизації
- •6.5.4 Методи амортизації нематеріальних активів
- •6.5.5 Амортизація основних фондів у податковому обліку
- •6.5.6 Синтетичний та аналітичний облік зносу (амортизації) необоротних активів
- •6.6 Облік ремонту основних засобів
- •6.7 Облік оренди необоротних активів
- •6.7.1 Визначення та класифікація оренди
- •6.7.2 Облік оренди в орендаря
- •6.7.3 Облік оренди в орендодавця
- •6.8 Облік інших необоротних активів
- •6.9 Облік гудвілу при придбанні
- •6.9.1 Сутність та шляхи об'єднання підприємств
- •6.9.2 Облік придбання підприємства
- •6.9.3 Облік злиття підприємств
- •6.10 Облік необоротних активів за журнально-ордерною формою
- •7.2 Синтетичний та аналітичний облік поточних фінансових інвестицій
- •7.3 Синтетичний та аналітичний облік довгострокових фінансових інвестицій
- •7.4 Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- •7.5 Облік фінансових інвестицій за журнально-ордерною формою
- •8.1 Визначення, визнання і функції власного капіталу
- •8.2 Порядок формування статутного фонду підприємств різних організаційно-правових форм
- •8.3 Облік статутного капіталу
- •8.4 Облік пайового капіталу
- •8.5 Облік додаткового капіталу
- •8.6 Облік резервного капіталу
- •8.7 Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків)
- •8.8 Облік неоплвченого капіталу
- •8.9 Облік вилученого капіталу
- •8.10 Облік цільового фінансування і цільових надходжень
- •8.11 Облік власного капіталу за журнально-ордерною формою
- •9.1 Визначення, оцінка і класифікація зобов'язань
- •9.2 Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
- •9.3 Облік кредитів
- •9.3.1 Види кредитів
- •9.3.2 Документальне оформлення отримання кредитів
- •9.3.3 Облік короткострокових позик
- •9.3.4 Кредит за овердрафтом
- •9.3.5 Облік довгострокових позик
- •9.3.6 Облік кредитів банків за журнально-ордерною формою
- •9.4 Облік розрахунків за податками й платежами
- •9.4.1 Види податків та їх характеристика
- •9.4.2 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків за податками й платежами
- •9.4.3 Облік розрахунків за податками й платежами
- •9.5 Облік розрахунків за страхуванням
- •9.5.1 Економічний зміст розрахунків за страхуванням
- •9.5.2 Синтетичний та аналітичний облік розрахунків за страхуванням
- •9.5.3 Облік розрахунків за страхуванням за журнально-ордерною формою
- •9.6 Облік розрахунків з оплати праці
- •9.6.1 Економічний зміст і завдання обліку оплати праці
- •9.6.2 Класифікація працівників сільськогосподарських підприємств
- •9.6.3 Облін особового складу працівників
- •9.6.4 Склад фонду оплати праці
- •9.6.5 Первинний облік праці та її оплати
- •9.6.6 Зведений облік праці та її оплати
- •9.6.7 Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з оплати праці
- •9.6.8 Порядок оплати праці працівників. Види утримань із заробітної плати
- •9.6.9 Облік розрахунків з оплати праці за журнально-ордерною формою
- •9.7 Облік розрахунків з учасниками
- •9.8 Облік розрахунків за іншими операціями
- •9.9 Облік доходів майбутніх періодів
- •9.10 Облік інших зобов'язань
- •9.10.1 Облік поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями
- •9.10.2 Облік короткострокових векселів виданих
- •9.10.3 Облік довгострокових векселів виданих
- •9.10.4 Облік довгострокових зобов'язань за облігаціями
- •9.10.5 Облік інших довгострокових зобов'язань
- •9.10.6 Облік забезпечень майбутніх витрат і платежів
- •9.10.7 Облін інших зобов'язань за журнально-ордерною формою
- •10.1 Види векселів та первинна документація при вексельному обігу
- •10.2 Бухгалтерський облік вексельних операцій
- •10.3 Облік податкових векселів
- •11.1 Витрати та їх визнання
- •11.2 Класифікація витрат підприємства
- •11.3 Місця виникнення та носії витрат
- •11.4 Загальна схема обліку витрат
- •11.5 Облік витрат операційної діяльності
- •11.5.1 Елементи витрат операційної діяльності
- •11.5.2 Облік матеріальних витрат
- •11.5.3 Облік витрат на оплату праці
- •11.5.4 Облік відрахувань на соціальні заходи
- •11.5.5 Облік витрат на амортизацію
- •11.5.6 Облік інших операційних витрат
- •12.1 Зміст та завдання обліну витрат на виробництво
- •12.2 Склад витрат, що включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг)
- •12.3 Загальні питання обліку витрат основної діяльності
- •12.4 Системи обліку витрат стандарт-кост
- •12.5 Сутність, значення і види калькуляції
- •12.6 Облік витрат допоміжних виробництв
- •12.6.1 Загальні положення обліку витрат допоміжних виробництв
- •12.6.2 Облік витрат ремонтно-механічних майстерень
- •12.6.3 Облік витрат і робіт вантажного автотранспорту
- •12.6.4 Облік витрат
- •12.6.5 Облік витрат і послуг живої тяглової сили
- •12.6.6 Облік витрат на водопостачання
- •12.6.7 Облік витрат інших допоміжних виробництв
- •12.7 Облік витрат на утримання сільськогосподарської техніки
- •12.8 Облік загальновиробничих витрат
- •12.8.1 Економічний зміст витрат
- •12.8.2 Синтетичний та аналітичний облік загальновиробничих витрат
- •12.8.3 Розподіл загальновиробничих витрат
- •12.9 Облік витрат і виходу продукції
- •12.9.1 Особливості технологічного процесу в рослинництві та його вплив на організацію обліку
- •12.9.2 Галузі рослинництва та об'єкти обліку витрат виробництва
- •12.9.3 Первинний облік витрат та виходу
- •12.9.4 Синтетичний та аналітичний облік витрат і виходу продукції рослинництва
- •12.9.5 Облік витрат, які підлягають розподілу
- •12.9.6 Облік витрат на кормовиробництво
- •12.9.7 Облік витрат на незавершене виробництво у рослинництві
- •12.9.8 Обчислення собівартості продукції рослинництва
- •12.10 Облік витрат і виходу продукції
- •12.10.1 Об'єкти обліку виробничих витрат у тваринництві
- •12.10.2 Первинний облік витрат та виходу продукції тваринництва
- •12.10.3 Синтетичний та аналітичний облік витрат у тваринництві
- •12.10.4 Обчислення собівартості продукції тваринництва
- •12.11 Облік витрат і виходу продукції промислових виробництв
- •12.11.1 Первинний, синтетичний та аналітичний облік витрат і виходу продукції промислових виробництв
- •12.11.2 Обчислення собівартості продукції
- •12.12 Облік витрат і наданих послуг закладів громадського харчування
- •12.13 Облік втрат від браку у виробництві
- •12.14 Облік витрат майбутніх періодів
- •13.1 Облік собівартості реалізації
- •13.2 Облік адміністративних витрат
- •13.3 Облік витрат на збут
- •13.4 Облік інших витрат операційної діяльності
- •13.5 Облік фінансових витрат
- •13.6 Облік втрат від участі в капіталі
- •13.7 Облік інших витрат
- •13.8 Облік податку на прибуток
- •13.9 Облік надзвичайних витрат
- •13.10 Облік витрат діяльності за журнально-ордерною формою
- •14.1 Визначення та визнання доходу
- •14.2 Класифікація та оцінка доходів
- •14.3 Облік доходів від реалізації
- •14.4 Облік іншого операційного доходу
- •14.5 Облік доходу від участі в капіталі
- •14.6 Облік інших фінансових доходів
- •14.7 Облік інших доходів
- •14.8 Облік надзвичайних доходів
- •14.9 Облік фінансових результатів
- •14.10 Облік доходів і результатів діяльності за журнально-ордерною формою
- •15.1 Мета, склад та порядок подання
- •15.2 Квартальна звітність
- •15.3 Етапи підготовки річної фінансової звітності
- •15.4 Річна фінансова звітність
- •15.5 Коригування фінансової звітності
- •15.6 Консолідована фінансова звітність
- •16.1 Загальні положення
- •16.2 Облік у фермера за простою формою
- •16.3 Облік у фермера за спрощеною формою
- •17.2 Позабалансовий облік активів
- •17.3 Облік зобов'язань, гарантій і забезпечень
- •17.4 Облік списаних активів
3.3.6 Облік розрахунків за позиками членам кредитних спілок
Діяльність будь-якого підприємства в системі ринкової економіки неможлива без використання кредитних ресурсів. Надавати фінансові послуги за рахунок залучених коштів можуть тільки кредитні установи, до числа яких віднесено й кредитні спілки.
Організаційні, правові та економічні засади створення й діяльності кредитних спілок та їх об'єднань регламентуються Законом України «Про кредитні спілки» від 20.12.2001 р. № 2908-ІИ. Кредитна спілка — це неприбуткова організація, заснована фізичними особами з метою задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та надання фінансових послуг за рахунок об'єднаних грошових внесків членів. Кредитні спілки створюються для фінансового та соціального захисту своїх членів шляхом залучення їх особистих заощаджень для взаємного кредитування та фінансової підтримки підприємницьких ініціатив. Кредитна спілка відрізняється від банку тим, що вона є власністю своїх членів, ними контролюється і діє за принципом: один член — один голос. Членами кредитних спілок можуть бути виключно фізичні особи. Юридичні особи не можуть виступати членами кредитних спилок.
На відміну від банків, кредитні спілки можуть надавати кредити виключно своїм членам, але передбачено, що одержувати кредити від імені членів кредитних спілок можуть селянські (фермерські) господарства, приватні підприємства, які перебувають у їх власності. Отже, їм може бути наданий кредит за умови, що власник такого підприємства є членом кредитної спілки. Розмір кредиту, який може надаватися одному члену кредитної спілки, не повинен перевищувати 20 % від капіталу кредитної спілки.
187
Розрахунки за позиками членам кредитних спілок у кредитних спілках обліковують на субрахунку 376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок».
Видачу позики записують у дебет субрахунку 376, а повернення — у кредит субрахунка 376 в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів.
Нарахування відсотків за виданими кредитами записують за дебетом субрахунка 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» та за кредитом субрахунка 719 «Інші доходи від операційної діяльності». Одержання відсотків: дебет рахунків ЗО або 31 і кредит субрахунка 373.
3.3.7 Облік розрахунків з іншими дебіторами
На субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» ведеться облік розрахунків за іншими операціями, облік яких не відображається на інших субрахунках рахунка 37 «Розрахунки з різними дебіторами», зокрема розрахунки за операціями, пов'язаними зі здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати праці тг з підзвітними особами), інші розрахунки. На цьому субрахунку обліковуютьс: також розрахунки:
пов'язані з реалізацією необоротних активів і запасів (крім реалізаці пов'язаної з основною діяльністю);
за акціями підприємства;
за облігаціями державної позики;
з батьками дітей, прийнятих у дитячі заклади, за належні з них суми;
з квартиронаймачами і мешканцями гуртожитків за квартирну плату та ін комунально-побутові послуги;
з працівниками за товари, куплені ними в кредит;
з працівниками за виконавчими документами.
Спільна діяльність — господарська діяльність зі створенням або без створеня юридичної особи, яка є об'єктом спільного контролю двох чи більше сторін відпо-відно до письмової угоди між ними. Спільний контроль — розподіл контролю господарською діяльністю відповідно до угоди про ведення спільної діяльнос Бухгалтерський облік спільної діяльності без створення юридичної особи має специфічних особливостей. Спільна діяльність організується з метою проведе спільних операцій, спільного використання активів або об'єднання активів з метою проведення таких операцій. Кількість учасників спільної діяльності чинне зав давство не обмежує. Спільна діяльність без створення юридичної особи здій ється на основі договору про спільну діяльність, який передбачає об'єднання шових коштів або майна учасників для досягнення загальної господарської
188
ня спільної діяльності підприємства учасники такої діяльності роблять внески в цю діяльність у вигляді необоротних і оборотних активів, виконання робіт, надання послуг. У договорі необхідно вказати:
предмет і мету договору про спільну діяльність;
взаємні зобов'язання учасників спільної діяльності;
зобов'язання кожного із учасників такої діяльності;
порядок ведення загальних справ;
розмір і порядок внесення учасниками грошових та майнових внесків у спільну діяльність;
порядок розподілу результатів спільної діяльності;
термін дії договору та умови його припинення.
Ведення загальних справ учасників договору за взаємною їх згодою може здійснюватися одним із учасників, на якого покладається також керівництво спільною діяльністю. При цьому особі, якій доручено ведення загальних справ, діє на підставі довіреностей, підписаних рештою учасників договору.
Прибуток, одержаний від спільної діяльності, розподіляється пропорційно часткам внесків кожного з учасників.
Після укладання договору про спільну діяльність необхідно його зареєструвати в податкових органах. Призначений учасниками договору відповідальним за нарахування і внесення податків до бюджету при виконанні договору за своїм місцем знаходження подає наступні документи:
заяву про реєстрацію як платника податку — юридичної особи (ф. № 1-ОПП);
завірену в нотаріальному порядку копію договору (контракту) про спільну діяльність.
При постановці договору про спільну діяльність на податковий облік учасники такого договору — юридичні особи повинні надати копію довідки за формою № 4-ОПП з органу податкової служби за своїм місцезнаходженням (якщо вони перебувають на податковому обліку в іншому органі Державної податкової служби).
Учасником договору, який відповідає за утримання і внесення податків до бюджету, є учасник, який веде облік результатів спільної діяльності відповідно до законодавства. Крім того, цей учасник повинен зареєструватися і як платник ПДВ в частині здійснення спільної діяльності.
В Україні, як правило, спільна діяльність з виробництва й реалізації конкретної продукції здійснюється шляхом об'єднання не лише основних, а й оборотних засобів, у т. ч. грошових коштів, які перебувають під спільним контролем учасників договору. При цьому кожен із них здійснює повний контроль спільної діяльності, а не окремих операцій чи активів.
Правила бухгалтерського обліку спільної діяльності встановлено П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції». Кожен учасник спільної діяльності без створення
189
юридичної особи відображає у своїх облікових регістрах (на окремих рахунках аналітичного обліку) і у фінансовій звітності:
активи, задіяні у спільній діяльності, які він контролює, або свою частку у спільно контрольованих активах;
зобов'язання, які він узяв для провадження цієї діяльності;
свою частку у будь-яких зобов'язаннях, узятих разом з іншими учасниками щодо цієї діяльності;
доход, набутий у процесі спільної діяльності, або витрати.
Частка учасника спільної діяльності без створення юридичної особи у спільно контрольованих активах відображається в бухгалтерському обліку цього учасника у складі відповідних активів.
У податковому відношенні спільна діяльність, що здійснюється на основі спільно контрольованих операцій і активів, являє собою діяльність свого роду самостійного господарчого суб'єкта, який контролюється його учасниками, але без створення юридичної особи. Тому, виходячи з правил податкового обліку, власні необоротні та оборотні активи, передані у спільну діяльність і перебувають під спільним контролем, у бухгалтерському обліку можна відображати як фінансові інвестиції (за дебетом субрахунку 142 «Інші інвестиції пов'язаним сторонам»).
Облік внесків у спільну діяльність та її результатів можна проводити як із використанням окремого балансу спільної діяльності, так і без нього.
Бухгалтерський облік розрахунків зі здійснення спільної діяльності наведена в табл. 3.11.
190
Працівники підприємства можуть купувати непродовольчі товари на виплат Згідно з Правилами торгівлі на виплат, затвердженими Постановою Кабінету і ністрів України від 01.07.1998 р. № 997, продаж товарів на виплат здійснюється і підставі договору купівлі-продажу товарів на виплат між суб'єктами господарськ діяльності (торговельною організацією) та фізичною особою (покупцем). Від відно до укладеного договору, суб'єкт господарської діяльності (торговельне під-приємство) зобов'язується передати обумовлений товар, а покупець — провести розрахунки за товар у терміни й у розмірах, передбачених цим договором.
Договір продажу товарів на виплат укладається за умови пред'явлення покуп-цем паспорта і затвердженої форми довідки для придбання товарів на виплат. Така довідка у трьох примірниках видається адміністрацією підприємства за місцем роботи, якщо особа перебуває у трудових відносинах з цим підприємством та постійно отримує заробітну плату.
Покупець, який придбав товари на виплат і хоче оплачувати їх шляхом відрахувань із заробітної плати, подає за місцем роботи заяву про утримання щомісяця
192
ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
певної суми у рахунок погашення вартості придбаних товарів. Така сума утримується до повного погашення вартості придбаних товарів у терміни й у розмірах, передбачених договором.
У разі звільнення працівника, у якого залишається заборгованість, адміністрація підприємства зобов'язана у 5-денний термін надіслати торговельній організації, з якою ведуться розрахунки за продані на виплат товари, третій примірник договору разом із довідкою про звільнення працівника.
Із заробітної плати працівників можуть утримувати й інші платежі. Це виплати, пов'язані з утриманням за заявою працівників (на оплату комунальних послуг, навчання, за відвідування дітей дитячих закладів тощо) і т. зв. примусові. До останніх належать утримання із заробітної плати, що виникають у зв'язку з наявністю зобов'язань працівника перед третіми особами, підтвердженими виконавчими листами. Це стягнення аліментів, відшкодування шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, збитків, заподіяних злочином та ін.
Кореспонденцію рахунків за іншими операціями, пов'язаними з обліком розрахунків з іншими дебіторами, наведено в табл. 3.13.
194