Глава 14. Общие положения налогового права

§ 3. Налоговое право Российской Федерации, его источники

331

ются на конституционных нормах, закрепивших исходные по­ложения налогового права. Конституция РФ относит установле­ние общих принципов налогообложения на территории страны к сфере совместного ведения Федерации и ее субъектов. Вопросы федеральных налогов и сборов относятся к ведению федеральных органов государственной власти. В пределах, предусмотренных федеральным законодательством, вопросы налогообложения на своей территории регулируются субъектами РФ. Акты органов местного самоуправления, принимаемые на основе законодатель­ства РФ и субъектов РФ, действуют на территории соответствую­щего муниципального образования.

К источникам налогового права относятся и международные договоры РФ (например, договоры об избежании двойного нало­гообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов). Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные законодательством РФ, то приме­няются международные нормы и правила (ч. 4 ст. 15 Конститу­ции РФ).

Исключительно важную роль в формировании источников на­логового права сыграл Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об осно­вах налоговой системы в Российской Федерации»¹.. Законодатель­ный акт подобного содержания появился в истории СССР и Российской Федерации впервые. Его особенность состоит в том, что он урегулировал налоговые отношения комплексно, опреде­лил общие, наиболее существенные положения налогового права в едином нормативном акте, а именно: принципы построения на­логовой системы РФ и ее содержание, т.е. перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов; обязанности и права налогоплательщиков, их ответственность; полномочия на­логовых органов и их должностных лиц; обязанности банков и ответственность их должностных лиц в области налогообложе­ния. Таким образом, он явился предшественником принятого в конце 90-х гг. XX в. Налогового кодекса РФ, часть первая кото­рого введена в действие с 1 января 1999 г.²

Эта часть НК РФ предусматривает общие принципы налогооб­ложения и сборов; виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; осно­вания возникновения (изменения, прекращения) и порядок ис­полнения обязанностей по уплате налогов и сборов; основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных

налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, на­логовых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогово­го контроля; ответственность за совершение налоговых правона­рушений; порядок обжалования действий (бездействия) налого­вых органов и их должностных лиц.

С 1 января 2001 г. введены в действие главы части второй НК РФ, посвященные конкретным налогам (гл. 21 «Налог нд*до-бавленную стоимость», гл. 22 «Акцизы», гл. 23 «Налог на дохо­ды физических лиц», гл. 24 «Единый социальный налог»), затем с 1 января 2002 г. — гл. 25 «Налог на добычу полезных ископае­мых», гл. 27 (раздел IX «Региональные налоги») — «Налог с про­даж», гл. 26 (раздел VIII¹ «Специальные налоговые режимы») — «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаро­производителей (единый сельскохозяйственный налог)¹. Впослед­ствии Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ раздел VIII¹ «Специальные налоговые режимы» дополнен новыми глава­ми: 26² «Упрощенная система налогообложения» и 26³ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход». Этот же Закон продолжил формирование раздела IX «Региональ­ные налоги», включив в него главу 28 «Транспортный налог». Все они вступают в действие с 1 января 2003 г. Налоговый кодекс РФ как важнейший источник налогового права призван выполнить в его формировании важнейшую роль.

Вместе с тем в отношении системы налогов и сборов в целом, а также не охваченных введенными в действие главами второй части НК РФ, продолжает действовать Закон РФ «Об основах на­логовой системы в Российской Федерации» и принятые на его ос­нове законы о конкретных налогах.

Помимо того, в отношении налогообложения товаров, переме­щаемых через таможенную границу, применяются Таможенный кодекс РФ² и Закон РФ «О таможенном тарифе»³.

Нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые за­конодательными органами РФ и субъектов РФ, представительны­ми органами местного самоуправления вносящие изменения в ранее принятые акты не имеют обратной силы в случаях ухудше-

¹ ВВС РФ. 1991. №11. Ст. 527;СЗРФ. 2002. №30. Ст. 3027.

² СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3825; 2000. № 32. Ст. 3341.

¹ СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340, 3341; 2001. № 1. Ст. 18; № 23. Ст. 2289; № 33. Ст. 3413, 3421, 3429; № 49. Ст. 4554, 4564; № 53. Ст. 5015, 5023.

² ВВС. 1993. № 31. Ст. 1224; СЗ РФ. 1999. № 7. Ст. 879; 2002. № 22. Ст. 2026.

³ ВВС. 1993. № 23. Ст. 821; СЗ РФ. 2001. № 33. Ст. 3429; 2002. № 22. Ст. 2026.

332