§ 2. Акцизы

363

Предъявление акциза позволяет продавцу подакцизного това­ра отнести уплаченные суммы акциза к своим расходам при ис­числении налога на прибыль организаций¹. А покупателю — уменьшить подлежащую уплате в бюджет сумму акциза на сумму, предъявленную ему продавцом, если покупатель приобре­тал подакцизные товары в качестве сырья для производства дру­гих подакцизных товаров (следовательно, при реализации произ­веденной подакцизной продукции он также обязан исчислить й* уплатить акциз, но имеет право его уменьшить).

Данная система расчетных взаимоотношений позволяет пере­ложить фактическую уплату акцизов на последнего покупателя, который приобретает товар не для производства других подакциз­ных товаров, а для потребления. Поэтому акцизы часто называют налогом на потребление.

Сроки уплаты акцизов закрепляются ст. 204 НК РФ, они раз­личаются в зависимости от вида реализуемой подакцизной про­дукции и даты ее реализации: акциз должен быть уплачен в те­чение от 1 до 3 месяцев, следующих за налоговым периодом.

Не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую деклара­цию установленной формы².

Главой 22 НК РФ закрепляются специальные меры налогового контроля в отношении производства и реализации на территории нашего государства нефтепродуктов, а также алкогольной и та­бачной продукции.

Так, в целях усиления контроля за своевременностью и пол­нотой уплаты налогов, а также за легальностью производства и реализации на территории РФ табака, табачной и алкогольной продукции, они подлежат обязательной маркировке специаль­ными акцизными марками³. Маркировка предполагает приоб­ретение и нанесение на табак и табачную продукцию акцизных марок, а на алкогольную продукцию — акцизных марок и ре-

¹ Или налога на доходы индивидуальных предпринимателей.

² Формы декларации по акцизам на подакцизные товары и подакцизное ми­неральное сырье утверждены приказом МНС России от 28 февраля 2001 г. № БГ-3-03/66 // Российская газета. 2001. 5 мая.

³ Например, Федеральный закон от 7 января 1999 г. «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственном регулировании производ­ства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» установил, что обяза­тельной маркировке подлежит алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции // СЗ РФ. 1999. № 2. Ст. 245.

364

Глава 15. Федеральные налог»

§ 3. Налог на доходы физических лиц

365

тональных специальных марок. Порядок изготовления марок и маркировки подакцизной продукции определяется Прави­тельством РФ¹.

Ответственность за маркировку возложена на производителей подакцизных товаров. Для них покупка акцизных и региональ­ных специальных марок является формой авансового платежа по акцизам. Стоимость акцизных марок (или ставка авансового пла­тежа) устанавливается Правительством РФ, она не должна пре­вышать 1% от ставки акциза на алкогольную продукцию с объ­емной долей этилового спирта свыше 25% (на 2002 г. эта ставка установлена в размере 98 руб. 78 коп. за 1 л)².

В этих же целях в отношении алкогольной продукции с 1 ян­варя 2001 г. введен специальный налоговый режим — режим на­логового склада. Он представляет собой комплекс мер и мероприя­тий налогового контроля со стороны налоговых органов в отношении алкогольной продукции, производимой на террито­рии РФ. То есть алкогольная продукция с момента окончания ее производства до момента отгрузки покупателю находится под по­стоянным контролем сотрудников налоговых органов. Режим на­логового склада распространяется на территорию и помещения, в которых алкогольная продукция производится, а также на специ­ализированные помещения, в которых она хранится до отгрузки покупателю — они называются акцизные склады. Акцизные склады могут быть учреждены только с разрешения территори­альных органов Министерства РФ по налогам и сборам. Порядок их учреждения и функционирования определяется Правительст­вом РФ³.

¹ См., например: постановление Правительства РФ от 18 июня 1999 г. № 648 «О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производи­мых на территории РФ» // СЗ РФ. 1999. № 25. Ст. 3126; постановление Прави­тельства РФ от 4 апреля 1999 г. № 1008 «Об акцизных марках» // СЗ РФ. 1999. № 37. Ст. 4502; 2000. № 17. Ст. 1884; 2001. № 9. Ст. 857; постановление Прави­тельства РФ от 27 декабря 2000 г. № 1023 «Об утверждении Правил изготовления и реализации региональных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, а также осуществления авансовых платежей по акцизам на алкоголь­ную продукцию» // СЗ РФ. 2001. № 2. Ст. 173; № 23. Ст. 2373.

² С 1 января 2003 г. ставка повышается до 114 руб. за 1 л. См.: Федеральный закон от 24 июля 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законода­тельства Российской Федерации» // Российская газета. 2002. 30 июля.

³ Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1026 «Об ут­верждении правил выдачи разрешений на учреждение акцизных складов, их функционирования и осуществления налогового контроля за их работой» //.СЗ РФ. 2001. №2. Ст. 178; №30. Ст. 3170.

В отношении налогоплательщиков, осуществляющих произ­водство и (или) реализацию нефтепродуктов, предусматривается такая мера налогового контроля, как создание на их производст­венной территории постоянно действующих налоговых постов. Под налоговым постом понимается деятельность должностных лиц налоговых органов по наблюдению за процессами производ­ства и (или) реализации нефтепродуктов. Сотрудники налоговых постов имеют доступ в любые помещения и территории нал,йгр-плателыцика, связанные с производством и (или) реализацией нефтепродуктов.

Налоговый кодекс, закрепляя правовое регулирование взи­мания акцизов, не выделяет такого элемента налогообложения как льготы. Однако ст. 183 НК РФ определяет перечень опера­ций с подакцизными товарами и минеральным сырьем, осво­бождаемых от налогообложения. Такое освобождение факти­чески является налоговой льготой, так как оно предоставляет определенные преимущества по сравнению с иными платель­щиками акцизов и выгодно освобождаемому налогоплатель­щику (по налогу на добавленную стоимость, например, осво­бождения от налогообложения тоже существуют, однако их применение не 'всегда выгодно освобождаемому налогоплатель­щику). К освобождаемым, от акцизного налогообложения опе­рациям относятся:

— передача подакцизных товаров внутри организации (от одного структурного подразделения другому) для производства других подакцизных товаров,

— реализация на территории РФ природного газа для потреб­ления физическими лицами, ЖСК, кондоминиумами и другими подобными потребителями,

— использование природного газа на собственные технологи­ческие нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах установленных нормативов и т.д.

Освобождение от налогообложения допускается только в том случае, если налогоплательщик ведет учет «льготных» операций по производству и реализации подакцизной продукции отдельно от прочих операций, подлежащих обложению акцизами.