Глава 14. Общие положения налогового права

За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанных Налоговым кодексом обязанностей он устанавливает ответствен­ность банков.

В связи с проведением налоговыми органами учета налогопла­тельщиков в целях налогового контроля банки не вправе откры­вать счета организациям и индивидуальным предпринимателям без предъявления свидетельства о постановке на учет в налого­вом органе, а также обязаны сообщить об открытии или закрытии этих счетов в налоговый орган в пятидневный срок.

НК РФ (ст. 132—135) содержит перечень видов нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о на­логах и сборах. К ним относятся:

— нарушение порядка открытия счета (в частности, откры­тие счета без предъявления свидетельства о постановке налого­плательщика на учет в налоговом органе);

— нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

— неисполнение решения налогового органа о приостанов­лении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента;

— неисполнение банком решения о взыскании налога, а также пени;

— непредставление налоговым органам сведений о финансо­во-хозяйственной деятельности налогоплательщиков-клиентов банка.

Ответственность банков по НК РФ за эти нарушения зако­нодательства установлена Кодексом в виде санкций, выраженных в разных формах и размерах: штрафах в твердых денежных сум­мах (например, нарушение порядка открытия счета влечет взыс­кание штрафа в размере 10 тыс. руб.); взыскания пени (за нару­шение сроков исполнения поручения о перечислении налогов и сборов в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день про­срочки исполнения обязанности от соответствующей суммы); в процентах от суммы, перечисленной банком с нарушением ре­шения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (20%), и др.

Помимо этого, КоАП РФ¹ устанавливает ответственность должностных лиц банков в виде наложения административного

§ 5. Ответственность и защита прав налогоплательщиков

343

СЗРФ. 2002. №1.Ст. 1.

штрафа: за нарушение порядка открытия банком счета организа­ции или индивидуальному предпринимателю от десяти до трид­цати минимальных размеров оплаты труда; за нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога (или сбора) — от сорока до пятидесяти минимальных раз­меров оплаты труда; за неисполнение банком решения о приоста­новлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) — от двадцати до тридцати минимальных размеров опла-"* ты труда (ст. 15.7, 15.8, 15.9 Кодекса).

§ 5. Ответственность и защита прав налогоплательщиков

Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения. Среди них: применение установленных законодательством санкций как мер ответственности за налоговые правонарушения, а также мер к принудительному взысканию недоимок по налогам. Кроме того, в качестве способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога могут быть использованы: залог имущества, пору­чительство, пеня, приостановление операций по счетам с наложе­нием ареста на имущество налогоплательщика (гл. 11 НК РФ). Пеня начисляется за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в этот период ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,1% в день. Принудитель­ное взыскание недоимки по налогу и суммы пеней производится с организаций в бесспорном порядке, а с физических лиц — в су­дебном (ст. 45 и 75 НК РФ). Налоговые санкции выражены в форме денежных штрафов.

Постановлением Конституционного Суда от 17 декабря 1996 г. признаны конституционными нормы п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции» о взыскании в бесспорном порядке недоимок по налогам и пени с организаций. Однако применение такого порядка без их согласия при взыска­нии штрафных финансовых санкций суд счел противоречащим Конституции РФ¹.

Налоговый кодекс РФ (раздел VI), введший понятия налого­вого правонарушения и налоговой санкции, существенно изменил нормы ранее принятого законодательства по вопросам ответствен­ности за правонарушения в данной сфере.

' См. по этому вопросу постановление и определения Конституционного Суда ^рФ (СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197; № 50. Ст. 5710; 1999. № 13. Ст. 1648).

344