Глава 20. Специальные налоговые режимы

Объектом налогообложения выступают сельскохозяйствен­ные угодья, находящиеся в собственности, владении или пользо­вании сельскохозяйственных товаропроизводителей. Несмотря на то, что единый сельскохозяйственный налог вводится в дейст­вие законом субъекта РФ, последний не может изменить объект налогообложения.

Определить объект налогообложения можно с помощью нало­говой базы, которой признается сопоставимая по кадастровой сто­имости площадь сельскохозяйственных угодий. Методика опре­деления сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий устанавливается и утверждается Правительством РФ.

Налоговым периодом единого сельскохозяйственного налога выступает один квартал, т.е. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по истечении трех месяцев.

Налоговая ставка единого сельскохозяйственного налога ус­танавливается законом субъекта РФ. Она может быть выражена в рублях и копейках с одного гектара сельскохозяйственных уго­дий. Размер налоговой ставки равен отношению одной четвертой суммы налогов и сборов, подлежащих уплате налогоплательщи­ками в соответствии с общим режимом налогообложения¹, к со­поставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйст­венных угодий. Размер налоговой ставки единого налога может быть повышен или понижен законом субъекта РФ для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем на 25% . Для на­логоплательщиков, у которых сумма полученного дохода за нало­говый период в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимос­ти гектар сельскохозяйственных угодий более чем в 10 раз превышает ее кадастровую стоимость, размер налоговой ставки увеличивается на 35%.

Порядок исчисления единого сельскохозяйственного налога представляет собой определение суммы налога, выраженной как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Порядок и сроки уплаты единого налога достаточно просты, но имеют свои особенности. Налог уплачивается в бюджеты по месту нахождения сельскохозяйственных угодий не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом суммы налога распределяются по различным бюджетам по нормативам, установленным НК РФ, если это касается феде-

§ 4. Единый сельскохозяйственный налог

469

рального бюджета и бюджетов субъектов РФ, а также по норма­тивам закона субъекта РФ, если это затрагивает распределение сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. НК РФ разграничивает нормативы распре­деления сумм налога в зависимости от налогоплательщика. Для налогоплательщиков-организаций установлены следующие нор­мативы:

1. Федеральный бюджет — 30% общей суммы налога;

2. Федеральный фонд обязательного медицинского страхова­ния — 0,2%;

3. Территориальные фонды обязательного медицинского стра­хования — 3,4%;

4. Фонд социального страхования РФ — 6,4%;

5. Бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 60% общей суммы налога.

Сумма налога, уплачиваемая крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями, распреде­ляется в следующем порядке:

1. Федеральный бюджет — 10% общей суммы налога;

2. Бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 80%;

3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхова­ния — 0,2%;

4. Территориальные фонды обязательного медицинского стра­хования — 3,4%;

5. Фонд социального страхования РФ — 6,4% общей суммы налога.

Льготы в соответствии с НК РФ не установлены, но могут быть предусмотрены законами субъектов РФ (в частности, это ка­сается налоговых ставок).

Плательщики единого сельскохозяйственного налога имеют такие же как и у плательщиков других налогов обязанности по представлению в налоговые органы бухгалтерской и иной отчет­ности, предусмотренной законодательством РФ. Кроме того пла­тельщики единого налога представляют в налоговые органы по месту нахождения сельскохозяйственных угодий налоговую дек­ларацию не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

¹ За исключением налогов и сборов, обязанность по уплате которых сохраня­ется при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

470