§ 2. Есн как источник формирования социальных внебюджетных фондов 489

Кроме того, в соответствии с законом о Федеральном бюджете в 2001—2002 гг. были освобождены от уплаты ЕСН Минобороны РФ, МВД РФ, ФСБ РФ, а также федеральные суды и органы про­куратуры с денежного содержания судей, прокуроров и следова­телей и др. (с части ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюд­жет)¹.

Налоговый и отчетный периоды, устанавливаются ст. 240 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный год, от­четными периодами — первый квартал, полугодие и девять меся­цев календарного года (для сравнения: в 2001 г. отчетный период равнялся одному месяцу).

Ставки ЕСН являются регрессивными, т.е. при увеличении налоговой базы размер ставок снижается. Ставки дифференциру­ются также в зависимости от категории плательщиков. Так, для лиц, производящих выплаты физическим лицам (за исключени­ем сельскохозяйственных производителей и лиц, указанных во второй группе), применяются следующие ставки²:

до 100 тыс. руб. — 35,6% (в том числе в Федеральный бюд­жет — 28%; Фонд социального страхований — 4% , Фонды обяза­тельного медицинского страхования — 3,6% (в том числе в феде­ральный — 0,2%, в территориальные — 3,4%);

от 101 тыс. до 300 тыс. руб. — 35 600 руб. + 20% с суммы свыше 100 тыс. руб.;

от 301 тыс. до 600 тыс. руб. — 75 600 руб. + 10% с суммы свыше 300 тыс. руб.;

свыше 600 тыс. руб. — 105 600 руб. + 2% с суммы свыше 600 тыс. руб.

Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаро­производителей и родовых, семейных общин малочисленных на­родов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяй­ствования, применяются несколько пониженные ставки:

до 100 тыс. руб. — 26,1%;

от 101 тыс. до 300 тыс. руб. — 26 100 руб. + 20% с суммы свыше 100 тыс. руб.;

от 301 тыс. до 600 тыс. руб. — 66 100 руб. +10% с суммы свыше 300 тыс. руб.;

свыше 600 тыс. руб. — 96 100 руб. + 2% с суммы, свыше 600 тыс. руб.

¹ СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4826; 2002. № 11. Ст. 1019. - Подробнее см. ст. 241 Налогового кодекса РФ.

490 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Для налогоплательщиков — индивидуальных предпринима­телей при уплате единого социального налога со своих доходов (за себя) применяются следующие ставки¹:

до 100 тыс. руб. — 13,2%;

от 101 тыс. до 300 тыс. руб — 13 200 руб. + 7,4% с суммы свыше 100 тыс. руб.;

от 300 тыс. до 600 тыс. руб. — 28 000 руб. + 3,65% с суммы свыше 300 тыс.;

свыше 600 тыс. руб. — 38 950 руб. + 2% с суммы свыше 600 тыс. руб.

Отдельные ставки применяются при взимании ЕСН с адво­катов:

до 100 тыс. руб. — 10,6%;

от 101 тыс. до 300 тыс. руб. — 10 600 руб. + 7,3% с суммы свыше 100 тыс.;

от 301 тыс. до 600 тыс. руб. — 25 200 руб. + 3,6% с суммы свыше 300 тыс.;

свыше 600 тыс. руб. — 35 700 руб. + 2% с суммы свыше 600 тыс.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налого­плательщиками-работодателями закреплен в ст. 243 НК РФ, где установлено, что сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каж­дый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

При уплате ЕСН налогоплательщики имеют ряд налоговых вы­четов, например, на сумму самостоятельно произведенных нало­гоплательщиками расходов на цели государственного социального страхования. Доля же налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотрен­ных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»². Однако сумма налогового вычета не может превышать сумму налога.

В целях применения указанных вычетов и возможности осу­ществления контроля за их правильным исчислением на налого-

Размер ставок указан в соответствии с изменениями, внесенными Феде­ральным законом от 29 мая 2002 г. // СЗ РФ. 2002. N> 22. Ст 2026- № 30 Ст. 3021.

² СЗРФ. 2001. №51. Ст. 4832.