§ 2. Есн как источник формирования социальных внебюджетных фондов 487

Особое положение среди налогоплательщиков - физических лиц занимают адвокаты. К адвокатам в соответствии с действую­щим законодательствам относятся лица, получившие статус адво­ката и право осуществлять адвокатскую деятельность в порядке, установленном Федеральным законом от 31 мая 2002 г. «Об адво­катской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». Однако при этом следует иметь в виду, что коллегии адвокатов и иные адвокатские образования, действующие на момент введения; Закона от 31 мая 2002 г. в действие, несут обязанности по испол­нению функции налогового агента, предусмотренные ст. 244 НК РФ (ст. 9.1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. в редакции Федерального закона от 29 мая 2002 г )

Объект налогообложения, т.е. то, с чего взимается указанный налог, меняется в зависимости от налогоплательщиков.

Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения ЕСН будут являться выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц:

по трудовым договорам;

по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, ока­зании услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, ибо последние уплачивают его со своего дохода, т.е. за «себя» самостоятельно);

по авторским договорам.

Для физических лиц, _не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объект - это выплаты и иные вознагражде­ния, выплачиваемые ими физическим лицам по:

трудовым договорам;

гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказа­нии услуг.

Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объек­том обложения признаются-

доходы от предпринимательской деятельности;

доходы от иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (т.е. речь идет не о вало-вом, а о чистом доходе).

При этом выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся (денежной, натуральной) не будут являться объектом налогообложения, если в текущем от­четном (налоговом) периоде: у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налого­вую базу по налогу на прибыль организаций; у налогоплателыци-

488 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

ков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц указанные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговая база определяется в зависимости от вида налого­плательщиков .

Так, для организаций и индивидуальных предпринимате­лей — это сумма выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, начисленная за налоговый период. Она определяется отдель­но по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Формы выплат, учитываемые для определения налоговой базы, могут быть раз­личными. Законом закрепляется открытый перечень таких вы­плат.

Налоговая база для физических лиц, не признаваемых индиви­дуальными предпринимателями, — это сумма доходов, получен­ных ими за налоговый период как в денежной, так и в натураль­ной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в поряд­ке, аналогичном порядку определения состава затрат при уплате налога на прибыль (гл. 25 НК РФ).

При применении указанного налога следует иметь в виду, что ст. 238 НК РФ установлен достаточно обширный перечень сумм, не подлежащих налогообложению. К ним, например, отнесены различные государственные пособия, все виды установленных компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, при­чиненного увечьем или иным повреждением здоровья, увольне­нием работников и т.п. При выплатах из бюджета не подлежат обложению суммы, не превышающие 2 тыс. руб., представляю­щие собой материальную помощь, оказываемую работодателями своим работникам, в том числе бывшим.

Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по граж­данско-правовым, авторским и лицензионным договорам (в части, поступающей в Фонд социального страхования РФ), в на­логовую базу не включаются.

Налоговые льготы по ЕСН подразделяются: по субъектному составу (по составу субъектов, освобождаемых от уплаты ЕСН) и по характеру выплат (по перечню выплат, которые не облагают­ся ЕСН).

К первой группе, в основном, относятся организации, деятель­ность которых связана с оказанием услуг или выплатами в пользу инвалидов.