§ 4. Аудиторский финансовый контроль

149

ясения по вопросам общественной жизни в органы государствен­ной власти; участвовать в выработке решений органов государст­венной власти и местного самоуправления; представлять и защи­щать своп права, законные интересы своих членов, а также дру­гих граждан в органах государственной власти и местного само­управления. Реализация всех этих прав связана с участием в осуществлении контроля, в частности, финансового контроля.

.,-жв^

§ 4. Аудиторский финансовый контроль

Важное значение в условиях формирования рыночных отно­шений имеет развитие аудиторского финансового контроля.

Аудиторский финансовый контроль — это независимый вне­ведомственный контроль, осуществляемый в качестве предпри­нимательской деятельности — аудиторской деятельности.

Создание предприятий, коммерческих банков, других хозяй­ственных структур, основанных на негосударственных формах собственности, потребовало решения вопроса о формах и субъек­тах проведения контроля за их финансово-хозяйственной дея­тельностью в целом, поскольку контроль компетентных государ­ственных органов в рассматриваемых отношениях направлен главным образом на интересы государственной казны. В то же время сами хозяйствующие субъекты заинтересованы в достовер­ности и качественности учета и отчетности по финансово-хозяй­ственной деятельности, что в конечном итоге отвечает и интере­сам государства. Использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы этих двух сторон, причем, что важно, без затрат бюджетных средств на контрольную деятель­ность.

В становлении и развитии в России аудиторского финансового контроля нашел отражение опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена.

Первоначально он действовал в течение почти восьми лет на основании Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. «Об ауди­торской деятельности в Российской Федерации» и утвержденных этим Указом Временных правил аудиторской деятельности¹. Впоследствии, 7 августа 2001 г., был принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»².

СЗ РФ. 1995. № 21. Ст. 1930; 1997. № 20. Ст. 2231; 1998. № 30. Ст. 3608.

¹ САПП. 1993. № 52. Ст. 506-9; утратили силу. См. Указ Президента РФ от 13 декабря 2001 г. № 1459 // СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4874.

² СЗ РФ. 2001. № 33. Ст. 3422; № 51. Ст. 4829; 2002. № 1. Ст. 2.

150 Глава 6. Правовые основы гос. и муниципального финансового контроля

§ 4. Аудиторский финансовый контроль

151

Сохранив основные положения сущности аудиторского финан­сового контроля, его организации и порядке осуществления, Закон внес в них уточнения, развил и конкретизировал прежние правовые нормы, ввел новые понятия (например, понятие ауди­торской тайны). Вместе с тем законодательное урегулирование усилило правовую основу аудиторского финансового контроля. В данной сфере действуют и другие правовые акты в соответствии с Законом (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ).

В Законе дано понятие аудиторской деятельности (аудита), очерчен круг лиц, участвующих в ней, их права и обязанности, урегулирован порядок контроля качества аудиторской деятель­ности, порядок получения разрешения на нее и ответственность за нарушения законодательства об аудите.

Согласно Закону (ст. 1) аудиторская деятельность (ау­дит) — это предпринимательская деятельность по независи­мой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтер­ской) отчетности организаций и индивидуальных предпринима­телей.

Проверяемые в такой форме организации и индивидуальные предприниматели названы в Законе аудируемыми лицами (вмес­то «экономических субъектов» по ранее действовавшему Указу).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и со­ответствие порядка ведения бухгалтерского учета законода­тельству РФ.

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение. Это официальный документ, составленный в соот­ветствии с федеральными правилами (стандартами) и содержа­щий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и со­ответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законода­тельству РФ.

В Законе записано, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполно­моченными органами государственной власти (п. 4 ст. 1).

Вместе с тем аудит имеет важное значение для выполнения социально-экономических задач государства в целом. Это объяс­няется тем, что от достоверности финансовой отчетности зависит объективность оценки выполнения экономических и финансовых

планов государства, а также реальность планирования и прогно­зирования экономики и социального развития.

Кроме того, государство использует такую форму финансового контроля для решения своих конкретных задач, предписывая обязательность аудита в указанных законодательством случаях. Например, представляемый Банком России в Государственную Думу годовой отчет о своей деятельности должен включать ауди­торское заключение по этому отчету (ст. 25 Федерального закона» «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»., Перечень случаев обязательного аудита предусмотрен в Феде­ральном законе от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельнос­ти» (ст. 7). Это относится к государственным внебюджетным фон­дам, кредитным и страховым организациям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям и др. При этом закон содержит требование проводить обязательный аудит аудиторски­ми организациями (исключая индивидуальных аудиторов) при соблюдении определенных условий заключения с ними договоров об оказании аудиторских услуг (открытый конкурс и др.).

Из сказанного следует, что правовые нормы, регулирующие аудиторский финансовый контроль, во многом имеют публичный характер с государственно-властными предписаниями правил (стандартов) аудиторской деятельности, порядка ее организации, проведения и контроля. При этом гарантируется независимость аудиторских организаций и аудиторов, самостоятельность вступ­ления аудируемых лиц в договорные отношения об оказании ау­диторских услуг.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за­прещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствую­щих ему услуг (например, составление финансовой отчетности, налоговое консультирование, составление бизнес-планов и др.).

В целях гарантирования качества аудиторской деятельности установлена обязательная аттестация — проверка в предусмот­ренном порядке квалификации физических лиц, желающих за­ниматься этой деятельностью, требуется наличие у аудиторской организации и индивидуального аудитора лицензии на ее осу­ществление¹. Кроме того, уполномоченный федеральный орган может проводить проверки качества аудиторской деятельности.

См.: Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельнос­ти» // СЗ РФ. 2001. № 33. Ст. 3430.

152 Глава 6. Правовые основы гос. и муниципального финансового контроля

За нарушение законодательства об аудите Закон устанавлива­ет ответственность следующих субъектов: аудиторских орга­низаций, их руководителей, индивидуальных аудиторов, ауди­руемых лиц и лиц, подлежащих обязательному аудиту. В соответствующих случаях упомянутые субъекты могут нести уголовную, административную и гражданско-правовую ответст­венность. Так, согласно Кодексу РФ об административных право­нарушениях (ст. 14. I)¹ осуществление предпринимательской де­ятельности без специального разрешения (лицензии) влечет наложение штрафа на аудиторскую организацию в размере от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда, на должностных лиц — от 40 до 50, на граждан от 20 до 25 минимальных размеров оплаты труда.

Уполномоченным федеральным органом государственного ре­гулирования аудиторской деятельности является Министерство финансов РФ². К его основным функциям отнесено: издание нор­мативных правовых актов (в пределах своей компетенции), регу­лирующих аудиторскую деятельность; представление на утверж­дение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирова­ние аудиторской деятельности; организация системы надзора за соблюдением лицензионных правил; контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; ве­дение государственных реестров аттестованных аудиторских ор­ганизаций и индивидуальных аудиторов; аккредитация профес­сиональных аудиторских объединений.

При Министерстве финансов РФ в целях учета мнения профес­сиональных участников рынка аудиторской деятельности созда­ется совет. В его состав должны входить представители государ­ственных органов, Центрального банка РФ и пользователей аудиторских услуг. В то же время представительство аккредито­ванных профессиональных аудиторских объединений должно со­ставлять не менее 51% общего состава совета.