§ 5. Методы финансового контроля

153

¹ СЗ РФ. 2002. № 1. Ст. 1. Об утрате силы п. 2—4 ст. 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» см. ст. 2 Федерального закона «О введении в дей­ствие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушени­ях» //СЗРФ. 2002. №1. Ст. 2.

² См. постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. «О вопросах го­сударственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федера­ции» // СЗ РФ. 2002. № 6. Ст. 583.

§ 5. Методы финансового контроля

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы или способы, средства его осу­ществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: от правового положения и особенностей форм деятель­ности органов, осуществляющих контроль, от объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотноше­ний и др.

Используются следующие методы финансового контроля: ре­визии, проверки (документации, состояния учета и отчетности и т.д.), рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отче­тов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание до­кладов, информации должностных лиц и др. Проведение их, как правило, планируется. Однако они могут осуществляться и вне плана, в связи с возникшей необходимостью.

Эти общие методы конкретизируются в методиках, правилах проведения контроля различных объектов (например, методичес­кие письма и указания налоговых органов, в частности, Методи­ческое пособие по проведению камеральных проверок, инструк­ции Минфина России по составлению отчетности об исполнении бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и т.п.).

Основной метод финансового контроля — ревизия, т.е. наибо­лее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной де­ятельности предприятий, организаций, учреждений с целью про­верки ее законности, правильности и целесообразности. Ревизии проводят разные контролирующие органы, в особенности финан­совые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены как по плану этих органов, так и по указанию других компетент­ных органов, в том числе правоохранительных.

По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут быть плановыми (преду­смотренными в плане работы соответствующего органа) и внепла­новыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки), комплексными (проводимыми совместно несколькими контроли­рующими органами).

При проведении документальной ревизии проверяются доку­менты, в особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а не только отчеты, сметы

154 Глава 6. Правовые основы гос. и муниципального финансового контроля

и т.п. Фактическая ревизия означает проверку не только доку­ментов, но и наличия денег, материальных ценностей. Под пол­ной ревизией понимают проверку всей деятельности предпри­ятия, организации, учреждения за определенный период. При выборочной ревизии контроль направлен на какие-либо отдель­ные стороны финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов, работы по приему налого­вых и страховых взносов). Срок проведения ревизии — не более 30 дней.

Результаты ревизии оформляются актом, имеющим большое юридическое значение. Он подписывается руководителем ревизион­ной группы (ревизором), руководителем проверяемой организации и ее главным бухгалтером. Свои возражения и замечания руководи­тель и главный бухгалтер проверяемой организации должны при­ложить в письменном виде к акту ревизии, подписав его.

На основе акта ревизии принимаются меры по устранению вы­явленных нарушений финансовой дисциплины, возмещению причиненного материального ущерба; разрабатываются предло­жения по предупреждению нарушений государственной дисцип­лины; виновные привлекаются к ответственности. Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан обеспечить контроль за выполнением решений, принятых по ее результатам.

При необходимости срочных мер по устранению выявленных ревизией нарушений и злоупотреблений и привлечения к ответ­ственности виновных лиц в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, а материалы ревизии передаются следст­венным органам. Руководитель проверяемой организации обязан принять меры к устранению выявленных нарушений, не ожидая окончания ревизии. Об этом делается соответствующая запись в акте ревизии.

Несмотря на важное юридическое значение ревизии, ее поня­тие, порядок ее проведения не получили достаточного правового урегулирования, не закреплены, как это следовало бы, в законо­дательном акте, что справедливо отмечается в литературе¹. Толч­ком для устранения этого пробела мог бы послужить один из новых федеральных законов — Федеральный закон «Об аудитор­ской деятельности» (ст. 10), в котором сформулировано понятие аудиторского заключения как официального документа и основ­ные требования, которым оно должно отвечать.

Контрольные вопросы и задания

155

¹ См.: Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. Автореф. докт. дисс. С. 27.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ

1. Что понимают под финансовым контролем? Каково его значение?

2. Что составляет основное содержание финансового контроля?

3. Что понимают под финансовой дисциплиной?

4. Что изменилось в содержании и организации финансового контро­ля в условиях рыночной экономики?

5. На какие виды подразделяется финансовый контроль в зависимос­ти от времени его осуществления?

6. Какие виды финансового контроля выделяются в зависимости от -органов, осуществляющих его?

7. На основе Конституции РФ рассмотрите полномочия представи­тельных (законодательных) органов власти, их комитетов, комиссий, де­путатов в области финансового контроля.

8. Как организовано осуществление президентского финансового контроля?

9. Охарактеризуйте правовое положение и функции Главного кон­трольного управления Президента РФ.

10. Каковы полномочия по финансовому контролю Правительства РФ, правительств и администраций субъектов Федерации?

11. Каковы полномочия Министерства финансов РФ в области фи­нансового контроля, меры воздействия, применяемые по результатам контроля к учреждениям, предприятиям и организациям?

12. Каковы контрольные функции федерального казначейства? Сан­кции, применяемые им?

13. Назовите полномочия налоговых органов в области финансового контроля и применяемые этими органами санкции.

14. Охарактеризуйте функции банков (кредитных организаций) в об­ласти финансового контроля.

15. Охарактеризуйте функции контроля и надзора, осуществляемые Центральным банком РФ за деятельностью коммерческих банков.

16. Что понимается под ведомственным финансовым контролем, ка­ковы его задачи, субъекты, осуществляющие этот контроль?

17. Что понимается под внутрихозяйственным (внутренним) финан­совым контролем? Кто его осуществляет?

18. Что такое бухгалтерский учет и каково его значение для прове­дения финансового контроля?

19. Каковы права и обязанности главного бухгалтера в области фи­нансового контроля?

20. Что представляет собой Комитет РФ по финансовому мониторин­гу: каковы его задачи, кому (какому органу) он подотчетен?

21. Охарактеризуйте общественный финансовый контроль, его пра­вовые основы.

22. Определите понятие и особенности аудиторского финансового контроля.

23. Кто понимается под термином «аудируемые лица»?

156 Глава 6. Правовые основы гос. и муниципального финансового контроля

24. В каких случаях проводятся обязательные аудиторские провер­ки?

25. На основании законодательства назовите права и обязанности ау­диторских организаций и индивидуальных аудиторов.

26. На основе законодательства сформулируйте понятие аудиторско­го заключения.

27. Кто (какой орган) является уполномоченным федеральным орга­ном государственного регулирования аудиторской деятельности? Како­вы его функции? Определите на основании нормативных актов.

28. Что понимается под методами финансового контроля? Назовите их.

29. Охарактеризуйте ревизию как метод финансового контроля, виды ревизий.

30. Каково значение и порядок оформления акта ревизии?

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ