Глава 14. Общие положения налогового права

за исполнением законов, включая и налоговое законодательство, за соблюдением прав гражданина, в том числе органами контроля и их должностными лицами.

§ 6. Налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит

Законом РФ от 20 декабря 1991 г. «Об инвестиционном нало­говом кредите»¹ данный финансово-правовой институт был вве­ден в нашей стране впервые. Он применяется в развитых капита­листических странах (в США, например, с 1960-х гг.) в качестве налоговой льготы как средство стимулирования инвестиций в новое оборудование, затрат на научные исследования и разработ­ки². По российскому законодательству данный институт отлича­ется особенностями, включает в себя некоторые черты других на­логовых понятий (в частности, налоговой отсрочки).

В связи с введением в действие части первой НК РФ Закон РФ «Об инвестиционном налоговом кредите» признан утратившим силу³. Вместе с тем НК РФ внес уточнения в нормы этого института.

Кодекс выделяет налоговый кредит и инвестиционный нало­говый кредит, рассматривая их как формы изменения срока уп­латы налога и сбора (п. 3 ст. 61). Органами, в компетенцию кото­рых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога, являются:

по федеральным налогам и сборам — Министерство финансов РФ;

по региональным и местным налогам — соответственно фи­нансовые органы субъектов РФ и муниципального образования;

по налогам, поступающим в связи с перемещением товаров через таможенную границу, — таможенные органы;

по государственной пошлине — уполномоченные органы, осу­ществляющие контроль за ее уплатой;

по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, — органы соответствующих внебюджетных фондов.

Налоговый кредит, как и инвестиционный налоговый кредит, предоставляются заинтересованному лицу по его заявлению и оформляются договором с уполномоченным органом. Последнее (заключение договора между заинтересованным лицом и уполно-

§ 6. Налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит

349

¹ ВВС РФ. 1992. №12. Ст. 601; №34. Ст. 1976.

² См., например: Финансы капитализма / Под ред. Б.Т. Болдырева. М., 1990. С. 347—348.

¹ СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3825 (ст. 2).

моченным органом) отличает их от других форм изменения срока уплаты налога. Имеются различия и между названными двумя формами налогового кредита при многих сходных чертах.

Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу на срок от трех месяцев до одного года, причем по одному или нескольким налогам. Кодекс не уточняет, какому лицу он предо­ставляется, следовательно, имеются в виду все налогоплательщи­ки, т.е. организации и физические лица. Основаниями его предо-^, ставления являются хотя бы одно из следующих обстоятельств: 1) причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодо­лимой силы; 2) задержка финансирования из бюджета или опла­ты выполненного лицом государственного заказа; 3) угроза бан­кротства в случае единовременной выплаты лицом налога.

Договор о налоговом кредите заключается в течение семи дней после принятия по этому вопросу решения уполномоченным орга­ном. В договоре должны быть указаны: сумма задолженности по на­логу, начисляемые на нее проценты, срок действия договора, поря­док погашения задолженности и процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручитель­ство, а также ответственность сторон. Проценты начисляются толь­ко при предоставлении налогового кредита в случае угрозы банкрот­ства, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей на период договора о налоговом кредите.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предостав­лен, в отличие от налогового кредита, согласно НК РФ по ограни­ченному кругу налогов, а именно: по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогдм (ст. 66). Такой кредит предоставляется организациям.

Инвестиционный налоговый кредит — это получение органи­зацией возможности в течение определенного срока и в опреде­ленных пределах уменьшить свои платежи с последующей поэ­тапной уплатой их и начисленных процентов. Он предоставляется на срок от одного года до пяти лет.

В каждом отчетном периоде, а также в течение всего налого­вого периода сумма кредита не может превышать 50% суммы на­лога, подлежащей уплате по общим правилам.

Основаниями предоставления инвестиционного налогового кре­дита является наличие хотя одного из следующих обстоятельств:

1) проведение организацией научно-исследовательских, опыт­но-конструкторских работ или технического перевооружения соб­ственного производства, в том числе направленного на создание

350