§ 2. Единый социальный налог как источник формирования государственных социальных внебюджетных фондов

Единый социальный налог (ЕСН) в качестве источника форми­рования государственных социальных внебюджетных фондов стал использоваться с момента введения в действие части второй Нало-

СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4832; 2002. № 22. Ст. 2026; № 30. Ст. 3021.

§ 2. Есн как источник формирования социальных внебюджетных фондов 485

гового кодекса РФ, т.е. с 1 января 2001 г.¹ Заметим, что до этого мо­мента указанный налог не был известен ни ранее действовавшему российскому законодательству, ни законодательству бывшего Союза ССР. Его появление напрямую связано с реализацией комплекса мер по проведению в России экономической и налоговой реформы. Ука­занный налог является федеральным налогом, поэтому применяется на всей территории России. Как было указано, данный налог с 1 ян­варя 2002 г. стал вместо трех внебюджетных фондов зачисляться r определенных законом долях в Федеральный бюджет и два внебюд­жетных фонда (Государственный фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования в РФ). При этом единый социальный налог не изменяет формирования и исполь­зования средств внебюджетных фондов. Они продолжают формиро­ваться страховым методом. Зачисление указанного налога (его доли) с 1 января 2002 г. в Федеральный бюджет вместо Пенсионного фонда РФ не снижает степень гарантированности прав граждан на пенси­онное обеспечение, поскольку государство субсидиарно отвечает по долгам Пенсионного фонда. Кроме того, страховые взносы в Пенси­онный фонд РФ также находятся под контролем налоговых органов. Фонды же сохраняют за собой функции учета средств от страховых взносов, а также функции оперативного расходования средств на цели государственного пенсионного, социального и медицинского страхования. Введение ЕСН было направлено на упрощение меха­низма его собирания, унификацию базы налогообложения, сокраще­ние количества проверяющих органов, единообразие финансовых санкций и повышение защищенности налогоплательщиков².

В соответствии со ст. 234 НК РФ, единый социальный налог является целевым. Основное его предназначение — это мобилиза­ция средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицин­скую помощь³.

¹ Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 5 июля 2002 г. № БГ-3-05/344 утверждены Методические рекомендации по порядку исчисления и упла­ты единого социального налога // Экономика и жизнь. 2002. № 32 (август).

- См., например, мнение Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ в статье ЛА. Котовой, «Единый социальный налог (взнос)» // Фи­нансы. 2001. № 2. С. 25.

³ Приказом Минфина России от 15 января 2001 г. № Зн в ред. от 1 октября 2001 г. утверждены Правила зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), на счета органов федерального казначейства Минис­терства финансов РФ и перечисления этих средств в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов // Финансовая газета. 2001. № 4; Российская газета. 2001. 11 дек.

486 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Рассмотрим основные элементы ЕСН.

Налогоплательщики подразделяются на две группы, причем первая группа состоит из трех видов плательщиков ЕСН, а вто­рая — только из двух.

К первой группе, которая обобщенно называется законодате­лем «лица, производящие выплаты физическим лицам» (ранее они обозначались коротко как «работодатели»), относятся:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели¹;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными пред­принимателями.

Вторая группа налогоплательщиков в действующей редакции статьи (от 29 мая 2002 г.) не имеет обобщенного наименования (ранее она именовалась «не работодатели». Эта группа включает две самостоятельные категории налогоплательщиков: индивиду­альных предпринимателей и адвокатов. Для каждой из групп на­логоплательщиков установлены свои особенности уплаты и ис­числения ЕСН. То, что и в первую, и во вторую группу включены индивидуальные предприниматели, вовсе не свидетельствует об их якобы двойном обложении данным налогом. В данном случае речь идет о разных основаниях налогообложения (ч. 2. ст. 235): в первом случае они уплачивают налог за работающих у них других лиц (по трудовым, гражданско-правовым договорам и др.), а во-втором — индивидуальные предприниматели уплачивают ЕСН со своих личных доходов, получаемых от осуществляемой ими са­мими предпринимательской деятельности, т.е. за себя. Причем если во втором случае предприниматель может иметь льготы (на­пример, если является инвалидом), то в первом случае, производя выплаты другим физическим лицам, организациям или индиви­дуальным предпринимателям, он таких льгот не имеет.

В ранее действующей редакции Закона и в первой, и во второй группах в качестве самостоятельных плательщиков выделялись: родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, за­нимающиеся традиционными отраслями хозяйствования. Не­смотря на то, что сейчас этого не сделано, это не означает, что они исключаются из числа налогоплательщиков, просто они являют­ся ими либо в качестве индивидуальных предпринимателей, либо в качестве организаций.

¹ Следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от 29 мая 2002 г. главы крестьянских (фермерских) хозяйств приравниваются к индивиду­альным предпринимателям // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021.