9.3. Когда учреждение не удерживает ндфл

Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, когда государственное (муниципальное) учреждение при выплате доходов физическому лицу не должно исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. Это касается:

1) выплаты доходов определенной категории налогоплательщиков, которые обязаны уплачивать налог самостоятельно;

2) выплаты налогоплательщикам определенных видов доходов, при получении которых они должны самостоятельно уплатить налог;

3) выплаты доходов, которые не подлежат налогообложению.

Рассмотрим эти ситуации подробнее.

9.3.1. Выплата доходов индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой

Индивидуальные предприниматели и иные лица, занимающиеся частной практикой (частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и т.д.), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в бюджет в отношении доходов, полученных от предпринимательской или профессиональной деятельности (ст. 227 НК РФ).

Если государственное (муниципальное) учреждение, например, купило товар или оплатило услуги индивидуального предпринимателя, налоговым агентом оно не является и не должно удерживать налог, а также представлять сведения о выплаченных доходах (Письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-04-06/6-321).

Примечание

Подробнее о представлении сведений о выплаченных доходах по форме 2-НДФЛ см. в гл. 18 "Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)".

При этом контролирующие органы полагают, что в подтверждающих документах должно быть указано, что подобная выплата произведена предпринимателю в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 22.07.2011 N 03-04-06/3-176). При этом в платежном поручении не обязательно на это ссылаться, достаточно указать договор, содержащий такие сведения (Письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-04-06/3-14).

В то же время, если государственное (муниципальное) учреждение выплачивает индивидуальному предпринимателю доход, не связанный с ведением им предпринимательской деятельности (например, вознаграждение по трудовому договору и т.д.), оно является налоговым агентом в отношении этих доходов (Письмо Минфина России от 03.10.2008 N 03-04-06-01/288, Постановление ФАС Центрального округа от 06.05.2005 N А14-10155/2003/340/24).

Примечание

До 2011 г. налоговые агенты не представляли сведения о выплаченных предпринимателю доходах, если он предъявлял документы о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и постановке на учет в налоговых органах (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).

9.3.2. Выплата доходов физическим лицам при покупке у них имущества и имущественных прав

Физические лица при продаже имущества (имущественных прав), принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, в подобных ситуациях государственное (муниципальное) учреждение не является налоговым агентом и не обязано исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет (Письма Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-06/2-76, от 15.12.2009 N 03-04-06-01/321, ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12769@, от 19.05.2008 N 3-5-04/19, УФНС России по г. Москве от 15.05.2008 N 28-11/046605).

Этот порядок применяется и в том случае, если физическое лицо продает свое имущество через посредника (например, по договору комиссии). Посредник также не должен удерживать и перечислять налог (Письма Минфина России от 22.09.2009 N 03-04-06-01/246 (п. 1), от 27.03.2009 N 03-04-06-01/70, ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12769@, УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-10/125914).