18.3. Сроки представления справки о доходах

По общему правилу справки 2-НДФЛ подаются в налоговый орган ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, за который представляются сведения (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Прежде всего отметим, что обязанность учреждения подать сведения о доходах физических лиц будет исполнена своевременно, если оно направит в налоговый орган справки 2-НДФЛ до 24 часов последнего дня срока для представления этих сведений (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

При этом последним днем, когда можно исполнить свои обязанности, будет считаться либо 1 апреля, либо первый рабочий день, следующий за 1 апреля (если это число выпадает на выходной или нерабочий праздничный день) (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Министерство финансов в своем Письме от 22.07.2011 N 03-02-07/1-180 поясняет, что если последний день срока подачи справки о доходах приходится на субботу, днем окончания срока считается следующий понедельник, даже если в субботу инспекция работает.

Например, 1 апреля 2012 г. приходится на воскресенье, поэтому последним днем представления сведений о доходах по форме 2-НДФЛ за 2011 г. является 2 апреля 2012 г. (понедельник).

В том случае, когда подается справка о доходах в качестве уведомления о невозможности удержать налог (абз. 1 п. 5 ст. 226 НК РФ), ее нужно подать не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства.

Например, если доход выплачен 27 января 2012 г., направить справку 2-НДФЛ следует до 24 часов 31 января 2013 г. (п. п. 5, 8 ст. 6.1 НК РФ).

Примечание

Подробнее о действиях налогового агента, который не удержал налог с плательщика НДФЛ, см. разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог невозможно".

Об ответственности за нарушение срока представления справки о доходах физических лиц см. разд. 18.8 "Ответственность за непредставление справок 2-НДФЛ".

В случае реорганизации или ликвидации учреждения сведения о доходах должны быть представлены этим учреждением до момента прекращения деятельности (п. 3 ст. 55 НК РФ, Письма Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-06/8-173, ФНС России от 26.10.2011 N ЕД-4-3/17827@, от 13.08.2009 N 3-5-04/1257@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042728@, от 01.04.2008 N 09-14/031191).

Такой же порядок применяется и при ликвидации обособленного подразделения учреждения (Письмо ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817). Однако если после ликвидации обособленного подразделения его работникам учреждение выплатило облагаемые доходы, ему необходимо повторно предоставить сведения о доходах таких сотрудников по окончании года.

18.4. Куда нужно подавать справку о доходах

Справку 2-НДФЛ следует подавать в налоговую инспекцию по месту нахождения учреждения (п. 2 ст. 230, п. 5 ст. 226, абз. 14 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Справки 2-НДФЛ в отношении доходов, выплаченных работникам обособленных подразделений, а также физическим лицам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, по мнению контролирующих органов, представляются по месту учета этих подразделений (Письма Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-06/3-222, от 05.04.2012 N 03-04-06/8-103, от 23.03.2012 N 03-04-08/8-58, от 16.12.2011 N 03-04-06/3-348, ФНС России от 30.05.2012 N ЕД-4-3/8816@, от 07.02.2012 N ЕД-4-3/1838, от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817). Сведения о работниках ликвидированного подразделения подаются по месту нахождения головной организации (Письмо ФНС России от 07.02.2012 N ЕД-4-3/1838).

Если в течение месяца сотрудник работал как в обособленном подразделении, так и в головной организации, сведения о его доходах должны подаваться соответственно по месту учета обособленного подразделения и по месту нахождения головной организации (Письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55, ФНС России от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344). В этом случае в справке 2-НДФЛ, содержащей сведения о доходах сотрудника за период работы в головной организации, нужно указать КПП и ОКАТО данной организации. А в справке 2-НДФЛ, представляемой по доходам налогоплательщика за время его работы в обособленном подразделении, отражаются КПП и ОКАТО этого подразделения (Письмо ФНС России от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344).

А московские налоговики высказали мнение, согласно которому сведения о доходах работников обособленных подразделений могут представляться по выбору: по месту учета головного учреждения либо по месту нахождения обособленного подразделения (Письма УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4619, от 10.04.2009 N 20-15/3/034845@).

При этом в Письме УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068888 они конкретизировали, что сведения представляются:

- либо по месту учета головного учреждения в отношении доходов, полученных от учреждения в целом (в том числе от обособленных подразделений);

- либо по месту учета головного учреждения в отношении доходов, полученных от него, и по месту постановки на учет обособленных подразделений по доходам, в отношении которых такие обособленные подразделения признаются налоговыми агентами.

Отметим, что ранее ФНС России полагала, что в любом случае справки представляются в налоговый орган по месту нахождения головного учреждения. Такая точка зрения отражена в Письмах ФНС России от 21.02.2007 N ГИ-6-04/135@ (отозвано Письмом ФНС России от 29.12.2008 N ШС-6-3/979) и от 07.03.2007 N 23-3-04/238@.

Обращаем внимание на то, что судебная практика по данному вопросу противоречива.

С одной стороны, есть судебные решения, поддерживающие позицию ФНС России о том, что подавать сведения нужно всегда по месту нахождения головного учреждения (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.07.2006 N Ф08-2791/2006-1181А).

С другой стороны, существуют судебные решения, содержащие прямо противоположные выводы. В них судьи указывают, что обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах физических лиц подлежит исполнению обособленным подразделением по месту своего нахождения (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2009 N Ф04-2593/2009(5604-А70-26), ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.02.2009 N А33-7606/08-Ф02-228/09, ФАС Московского округа от 15.06.2006 N КА-А40/5048-06).

В заключение отметим, что, если обособленные подразделения учреждения находятся на территориях, подведомственных разным налоговым органам, но в одном муниципальном образовании, постановка учреждения на учет может осуществляться по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений по выбору учреждения (п. 4 ст. 83 НК РФ). В данном случае сведения о доходах физических лиц - работников указанных подразделений представляются в налоговый орган по месту нахождения такого обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224).