13.2.3.7.2. Отражаем начисление отпускных в бухгалтерском учете в 2010 г.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, расходы по оплате отпусков, а также компенсаций за неиспользованные отпуска относились на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ.

Суммы начисленных отпускных и компенсаций за неиспользованные отпуска отражались по кредиту счета 0 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" и дебету счета 0 401 01 211 "Расходы по заработной плате" и (или) 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" (абз. 2 п. 199 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н).

В качестве первичного учетного документа для расчета среднего заработка при определении суммы отпускных применялась записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях (ф. 0504425).

Примечание

Образец оформления в 2010 г. записки-расчета об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях см. в приложении 4 к настоящей главе.

ПРИМЕР

расчета отпускных

Ситуация

Работнику бюджетного учреждения А.Ю. Никифорову предоставлен очередной отпуск с 14 апреля 2010 г. продолжительностью 28 календарных дней.

В расчетном периоде (с апреля 2009 г. по март 2010 г.) А.Ю. Никифорову предоставлялся очередной отпуск (с 2 июля 2009 г.) продолжительностью 28 календарных дней. Кроме того, в ноябре 2009 г. работник был на больничном (с 12 по 24 ноября 2009 г.).

Начисленная за счет бюджетных средств заработная плата за расчетный период составила 220 000 руб. В учреждении установлена пятидневная рабочая неделя. Отпускные выплачены из кассы.

Поскольку на период отпуска работника приходится два праздничных дня - 1 мая и 9 мая (ст. 112 ТК РФ), они в дни отпуска не включаются, а отпуск продлевается по 13 мая 2010 г.

Решение

В расчетном периоде 10 полностью отработанных месяцев и 2 не полностью отработанных месяца.

1. Определяем число календарных дней в полностью отработанных месяцах расчетного периода. Оно составит 294 дня (29,4 x 10 мес.).

2. Определяем число календарных дней в не полностью отработанных месяцах расчетного периода.

В июле отработано 3 дня (1, 30 и 31 июля 2009 г.). Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, также равно 3.

В ноябре отработано 12 дней (нерабочий праздничный день 4 ноября). Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, равно 18 (11 дн. (с 1 по 11 ноября) + 7 дн. (с 24 по 30 ноября)).

Таким образом, количество учитываемых в расчете календарных дней в не полностью отработанных периодах составит 20,49 дня ((29,4 / 31 день x 3 дня + 29,4 / 30 дн. x 18 дн.)).

3. Определяем число календарных дней в расчетном периоде. Оно составит 314,49 дня (294 дня + 20,49 дня).

4. Определяем средний дневной заработок. Он составит 699,55 руб. (220 000 руб. / 314,49 дня).

5. Определяем сумму отпускных. Она составит 19 587,40 руб. (28 дн. x 699,55 руб.).

В апреле 2010 г. в бухгалтерском учете отражаются следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление работнику суммы отпускных	КРБ 1 401 01 211	КРБ 1 302 01 730	19 587,40	Записка- расчет
Удержание НДФЛ из суммы отпускных (19 587,40 x 13%)	КРБ 1 302 01 830	КРБ 1 303 01 730	2 546	Налоговая карточка
Выплата сумм отпускных из кассы учреждения (19 587,40 - 2546)	КРБ 1 302 01 830	КИФ 1 201 04 610	17 041,40	Расходный кассовый ордер

Если работнику в расчетном периоде производились выплаты по разным кодам бюджетной классификации, то эти выплаты учитывались отдельно при расчете среднего дневного заработка и, соответственно, сумм отпускных. При этом общая сумма отпускных была равна сумме всех отпускных, рассчитанных отдельно по каждому коду бюджетной классификации.

Важно также учитывать, что, по мнению контролирующих органов, часть отпускных (начисленных в рамках приносящей доход деятельности), приходящаяся на следующий месяц, уменьшает налогооблагаемую прибыль того периода, за который они начислены, а не того периода, в котором они начислены (Письма Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323 (п. 1), от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212, от 04.09.2007 N 03-03-06/1/641, от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156, УФНС России по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463).

С мнением контролирующих органов можно не согласиться, поскольку отпускные являются оплатой труда (п. 7 ст. 255 НК РФ), а значит, относятся к расходам того периода, в котором они начислены (п. 4 ст. 272 НК РФ), чему есть подтверждение в арбитражной практике (Постановления ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40)).

Вместе с тем имеются судебные решения, поддерживающие позицию контролирующих органов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 N А56-39310/2006).

Примечание

О том, как исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с отпускных выплат, см. разд. 13.3.3 "Как правильно исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с отпускных выплат".