13.3.3.4.2. Если работник - нерезидент рф

Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 30% рассчитывается по следующей формуле:

НДФЛ = НД x 30%,

где НД - налогооблагаемый доход в размере начисленных отпускных (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ);

30% - ставка НДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Например, работнику государственного (муниципального) учреждения - нерезиденту РФ (иностранцу) М.М. Ахметову начислены отпускные в размере 21 000 руб. и квартальная премия в размере 10 000 руб. Сумма НДФЛ с отпускных составляет 6300 руб. (21 000 руб. x 30%). Сумма НДФЛ с квартальной премии составляет 3000 руб. (10 000 руб. x 30%). Следовательно, сумма НДФЛ с отпускных и премии составляет 9300 руб. (6300 руб. + 3000 руб.).

Важно учитывать, что в отношении доходов иностранных работников - высококвалифицированных специалистов (ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ) и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента (ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ), применяется ставка НДФЛ 13% независимо от наличия статуса налогового резидента РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Примечание

Подробнее об указанных категориях налогоплательщиков см. в разд. 17.3 "Особенности привлечения на работу в РФ иностранных высококвалифицированных специалистов: оформление разрешения на работу, заключение трудового или гражданско-правового договора, уведомление органа ФМС России" и разд. 8.5 "Исчисление и уплата НДФЛ иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента".

13.3.3.5. Удерживаем сумму налога и перечисляем ее в бюджет

Начисленные работнику отпускные - как налоговому резиденту РФ, так и нерезиденту - выплачиваются за минусом исчисленного с отпускных НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Например, работнику государственного (муниципального) учреждения К.С. Болотову отпускные рассчитаны в сумме 8890 руб. Исчисленный налог с отпускных составляет 1156 руб. Следовательно, К.С. Болотову отпускные выплачиваются в размере 7734 руб.

По вопросу о сроке перечисления в бюджет НДФЛ с отпускных имеется несколько позиций.

Первая из них заключается в том, что налог нужно уплатить в срок, установленный абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, в частности, в день получения в банке денежных средств на выплату отпускных или в день их перечисления на счет работника в банке. См. Постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 N А05-5345/2007. На приведенное Постановление Президиума ВАС РФ ссылается также ФАС Московского округа в Постановлении от 09.02.2012 N А40-5156/11-90-21.

Косвенно такой вывод можно сделать из Писем Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139, от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306, от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@, УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@.

Если следовать этой точке зрения, то НДФЛ, удержанный с отпускных, должен быть перечислен в бюджет в следующие сроки (ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Порядок выплаты отпускных	Сроки перечисления НДФЛ
На счет работника в банке	В день перечисления на счет работника
Из кассы учреждения	На следующий день после выплаты из кассы отпускных работнику

Однако есть примеры судебных решений, в которых суды не соглашаются с изложенной выше позицией. По их мнению, налог с отпускных нужно перечислять в бюджет вместе с НДФЛ по заработной плате при окончательном расчете за месяц. См., в частности, Постановления ФАС Западно-Сибирского от 18.10.2011 N А27-17765/2010, от 26.09.2011 N А27-16788/2010.

Важно подчеркнуть, что такая точка зрения появилась в судебной практике еще до вынесения Президиумом ВАС РФ Постановления от 07.02.2012 N 11709/11. Полагаем, что, скорее всего, в дальнейшем суды будут придерживаться позиции Высшего Арбитражного Суда РФ.

Учитывая изложенное, советуем НДФЛ в таких случаях перечислять сразу при выплате отпускных, не дожидаясь окончания месяца. Тем более что п. 6 ст. 226 НК РФ установлены предельные сроки уплаты налога, т.е. НДФЛ можно перечислить в бюджет раньше. В этом случае претензий к вам со стороны контролирующих органов, связанных с нарушением сроков уплаты НДФЛ с отпускных, не будет.

13.3.3.6. ОТРАЖАЕМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

УДЕРЖАНИЕ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ НДФЛ С ОТПУСКНЫХ ВЫПЛАТ

13.3.3.6.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ УДЕРЖАНИЯ

И ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НДФЛ С ОТПУСКНЫХ ВЫПЛАТ

В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ С 2011 Г.

С 1 января 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению". На основе Единого плана счетов и Инструкции по его применению для ведения бухгалтерского учета применяются (п. 21 Инструкции N 157н):

казенными учреждениями, финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое обслуживание, - План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н;

бюджетными учреждениями - План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н;

автономными учреждениями - План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.