Глава 11. Взыскание и возврат ндфл. Устранение двойного налогообложения

11.1. Взыскание ндфл налоговым агентом с налогоплательщика

Если налоговый агент по каким-то причинам не удержал НДФЛ из доходов физических лиц или удержал не полностью, то эти суммы налога он должен с них взыскать. Взыскание производится до полного погашения физическими лицами задолженности по НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ (п. 2 ст. 231 НК РФ). Однако это не означает, что налоговый агент взыскивает не удержанный им налог с физического лица в судебном порядке. Налоговый агент удерживает не удержанный им НДФЛ из других выплачиваемых такому физическому лицу сумм дохода (абз. 1 п. 1 ст. 45, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Причины неудержания (неполного удержания) НДФЛ налоговым агентом могут быть различны. Так, не удержать НДФЛ налоговый агент мог в связи с утратой физическим лицом статуса налогового резидента РФ, по ошибке и др.

Например, государственное (муниципальное) учреждение выплатило работнику И.А. Андрееву пособие по временной нетрудоспособности, не облагая его НДФЛ, решив, что пособия, предусмотренные законодательством, освобождаются от налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). В дальнейшем, обнаружив свою ошибку, учреждение исчислило НДФЛ с пособия и удержало НДФЛ с других доходов работника.

Очевидно, что взыскание налога может быть произведено, только если физическое лицо продолжает получать доход от данного налогового агента. В противном случае налоговый агент взыскать налог не сможет.

При невозможности взыскать налог налоговому агенту следует письменно сообщить физическому лицу и в налоговый орган по месту своего учета об этом и о сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если налоговый период закончился и учреждение уведомило инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать соответствующую сумму НДФЛ, обязанность учреждения как налогового агента прекращается (Письма Минфина России от 05.04.2010 N 03-04-06/10-62, от 09.02.2010 N 03-04-06/10-12).

Например, государственное (муниципальное) учреждение 15 января подарило своему работнику на день рождения телевизор стоимостью 9000 руб. НДФЛ со стоимости подарка удержан не был. 29 января работник уволился. В феврале учреждение, узнав, что со стоимости подарка следовало удержать налог, письменно сообщило налогоплательщику - физическому лицу и в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ со стоимости подарка.

Примечание

Подробнее о порядке информирования налоговых органов о невозможности удержать НДФЛ см. разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог невозможно".

11.2. Возврат ндфл налоговым агентом налогоплательщику

Если налоговый агент излишне удержал из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ, то эти суммы он обязан вернуть (п. 1 ст. 231 НК РФ).

В каждом таком случае он должен сообщить физическому лицу о факте переплаты и размере излишне удержанного налога в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения данного факта (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не определяет конкретный способ и форму сообщения о переплате. В связи с этим налоговый агент вправе составить такое сообщение в произвольной форме, заранее согласовав с физическим лицом порядок его направления (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112 (п. 1)).

Примечание

Данные правила действуют с 1 января 2011 г. (п. 17 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Напомним, что ранее ст. 231 НК РФ не содержала требования уведомлять физических лиц о случаях излишнего удержания НДФЛ.

Необходимым условием для возврата переплаты по налогу является представление физическим лицом соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Причем заявление подается именно налоговому агенту, а не в налоговый орган (п. 1 ст. 231 НК РФ, Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2010 N Ф09-3130/10-С2).

Например, работнику государственного (муниципального) учреждения М.П. Реброву выплачена материальная помощь в размере, не превышающем 4000 руб. Бухгалтер учреждения ошибочно удержал НДФЛ с такой выплаты. Об этом факте сотруднику сообщили на следующий рабочий день. Бухгалтер пересчитал НДФЛ и определил размер излишне удержанного налога.

Тем не менее М.П. Ребров должен представить учреждению письменное заявление на возврат налога.

Отметим, что п. 1 ст. 231 НК РФ регулирует правоотношения по возврату НДФЛ не только между налоговым агентом - работодателем и его работниками, но и между налоговым агентом и другими физическими лицами, не состоящими с ним в трудовых отношениях. Таким образом, правила возврата излишне уплаченного НДФЛ применяются независимо от наличия или отсутствия трудового (гражданско-правового) договора между налоговым агентом и физическими лицами.

Прекращение взаимоотношений с налогоплательщиком также не повлияет на возможность вернуть физическому лицу излишне удержанный налог (Письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-06/6-193, от 25.08.2009 N 03-04-06-01/222, Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2011 N КА-А40/1396-11).

Если налоговый агент отсутствует (например, организация ликвидирована), налогоплательщик вправе обратиться за возвратом в налоговый орган. Для этого по окончании года он должен представить в инспекцию декларацию и соответствующее заявление (абз. 10 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Напомним, что до 2011 г. контролирующие органы разъясняли, что возврат переплаты по налогу может произвести налоговый орган по итогам года (Письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-172, от 04.05.2010 N 03-04-05/9-249). При этом специалисты УФНС России по г. Москве утверждали, что данная процедура допустима только в том случае, если налоговый агент не может вернуть налог по объективным причинам (Письмо от 19.03.2010 N 20-14/3/029018@). Однако Налоговый кодекс РФ не содержал положений, предусматривающих такие особенности возврата налоговым органом излишне уплаченного НДФЛ.