18.8. Уточнение сведений о доходах

Если пересчитывается НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением налоговых обязательств физического лица, то необходимо оформить и представить в налоговый орган новую справку 2-НДФЛ (абз. 7 разд. I Рекомендаций).

Справка в этом случае оформляется взамен ранее представленной. При этом, заполняя заголовок новой справки, нужно указать (абз. 8 разд. I Рекомендаций):

- в поле "N ________" - номер ранее представленной справки;

- в поле "от _______" - новую дату составления справки.

В таком же порядке следует подавать справку и в случае, когда выявлена техническая ошибка, допущенная при заполнении справки. Например, неверный ИНН налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/3/025669@).

Обратите внимание!

Даже если налоговики вернули учреждению заполненную с ошибкой справку, а исправленную справку учреждение представило уже после установленного срока подачи сведений (после 1 апреля следующего за отчетным года), привлечь его к ответственности за несвоевременное представление сведений о доходах физических лиц налоговые органы не вправе (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2008 N Ф04-1417/2008(1520-А75-19)).

18.9. Ответственность за непредставление справок 2-ндфл

За просрочку представления справок 2-НДФЛ учреждение может быть привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Эта норма предусматривает штраф в размере 200 руб. за каждый документ, который нужно представлять в соответствии с налоговым законодательством, но который своевременно не был представлен.

Отметим, что основания для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ отсутствуют, если учреждение своевременно представило справки 2-НДФЛ, заполненные с ошибками, а исправленные справки подало уже после истечения установленного срока. Такой подход подтверждается судебной практикой (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2008 N Ф04-1417/2008(1520-А75-19)).

Добавим, что справка 2-НДФЛ не является налоговой декларацией. Следовательно, привлечь по ст. 119 НК РФ (как за непредставление декларации) налоговые органы не вправе.

Помимо налоговой ответственности налоговый агент - физическое лицо или должностное лицо учреждения - налогового агента могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ. В ней ответственность в виде административного штрафа установлена:

- за непредставление (несвоевременное представление) справок 2-НДФЛ в налоговые органы;

- за отказ от представления справок 2-НДФЛ в налоговые органы;

- за представление сведений о доходах физических лиц в неполном объеме или в искаженном виде.

Размер штрафа установлен в зависимости от статуса привлекаемого к ответственности лица. Для должностного лица учреждения - налогового агента он составляет от 300 до 500 руб.

Приложение N 1 к главе 18

Пример заполнения сопроводительного Реестра сведений

о доходах физических лиц за 2011 год

РЕЕСТР

11

СВЕДЕНИЙ О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА 20-- ГОД

Реестр N 1 от 23.03.2012 в ИФНС 7733

к файлу <имя представленного файла>

(реестр сведений о доходах физических лиц за 2011 год)

Наименование налогового агента: МОУ "СОШ N 1"

ИНН налогового агента: 7704502552/770401001

ОКАТО налогового агента: 45286590000

Признак представленных сведений: 1 <*>

Количество представленных Сведений (Справок о доходах физических лиц по

форме 2-НДФЛ): 7

представленные Сведения:

N справки	Ф.И.О.	Дата рождения
1	Иванов Иван Иванович	20.01.1981
2	Сидорова Анна Петровна	13.12.1978
3	Петрова Татьяна Павловна	16.07.1962
4	Белов Дмитрий Сергеевич	15.05.1983
5	Смолина Антонина Михайловна	03.02.1963
6	Сорокина Виктория Геннадьевна	01.12.1974
7	Семенов Семен Семенович	12.09.1980
Итого: 7 <**>

Попов А.С.

Подпись налогового агента --------------------------------------------

М.П. (при наличии)

23.03.2012

Дата представления в налоговый орган --------------------------------------

23.03.2012

Дата принятия в налоговом органе ------------------------------------------

Семенова Т.В.

Должностное лицо налогового органа ----------------------------------------

--------------------------------

<*> Порядок не регламентирует, что следует указывать в данном поле. Полагаем, что в нем следует проставить:

- цифру 1 - при подаче сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ);

- цифру 2 - при подаче сведений о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

<**> Полагаем, что в данной ячейке указывается общее количество представленных справок по форме 2-НДФЛ. Второй и третий столбцы этой строки не заполняются.