22.7. Уточнение сведений о доходах

Если пересчитывается НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением налоговых обязательств физического лица, то необходимо оформить и представить в налоговый орган новую справку 2-НДФЛ (абз. 5 разд. I Рекомендаций).

Справка в этом случае оформляется взамен ранее представленной. При этом, заполняя заголовок новой справки, нужно указать:

- в поле "N ________" - номер ранее представленной справки;

- в поле "от _______" - новую дату составления справки (абз. 6 разд. I Рекомендаций).

Представляется, что в таком же порядке следует подавать справку и в случае, когда выявлена техническая ошибка, допущенная при заполнении справки (т.е. в ней были указаны сведения, не отвечающие действительности).

Обратите внимание!

Даже если налоговики вернули учреждению заполненную с ошибкой справку, а оно представило исправленную уже после установленного срока представления сведений (после 1 апреля следующего за отчетным года), привлечь учреждение к ответственности за несвоевременное представление сведений о доходах физических лиц налоговые органы не вправе (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 28.08.2006 N А35-9977/05-С18).

22.8. Ответственность за непредставление справок 2-ндфл

За просрочку представления справок 2-НДФЛ учреждение может быть привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Эта норма предусматривает штраф в размере 200 руб. за каждый документ, который нужно представлять в соответствии с налоговым законодательством, но который своевременно не был представлен.

Ранее штраф по ст. 126 НК РФ составлял 50 руб. за каждый непредставленный документ. Размер санкции увеличен Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. "а" п. 48 ст. 1 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования документа (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Отметим, что основания для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ отсутствуют в случае, если учреждение своевременно представило справки 2-НДФЛ, заполненные с ошибками, а исправленные справки подало уже после истечения срока для подачи сведений. Такой подход подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.04.2005 N А58-4844/04-Ф02-1742/05-С1, ФАС Центрального округа от 28.08.2006 N А35-9977/05-С18).

Добавим, что справка 2-НДФЛ не является налоговой декларацией. Следовательно, привлечь по ст. 119 НК РФ (как за непредставление декларации) налоговые органы не вправе.

Кроме того, есть судебные решения, вынесенные в пользу налоговых агентов при попытке налоговиков привлечь их к ответственности в следующих неоднозначных ситуациях:

- нарушен не срок, а порядок представления справок (справки поданы обособленным подразделением по месту своего учета). Подобная ситуация приведена в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2007, 05.03.2007 N А41-К2-13683/06;

- оказался поврежденным магнитный носитель, своевременно направленный по почте. В результате - сведения "не читались". При этом отсутствует (не доказана) вина налогового агента в повреждении носителя (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2005 N А56-16448/2005).

Отметим, что в этих случаях сведения, по существу, не были представлены (в первом случае они были поданы не туда, куда следует, а во втором - их невозможно было прочитать). В связи с этим полагаем, что руководствоваться этими примерами из судебной практики в качестве правила нельзя. В другой ситуации, исходя из конкретных обстоятельств дела, арбитражный суд может вынести противоположное решение.

Помимо налоговой ответственности налоговый агент - физическое лицо или должностное лицо учреждения - налогового агента могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ. В ней ответственность в виде административного штрафа установлена:

- за непредставление (несвоевременное представление) справок 2-НДФЛ в налоговые органы;

- за отказ от представления справок 2-НДФЛ в налоговые органы;

- за представление сведений о доходах физических лиц в неполном объеме или в искаженном виде.

Размер штрафа установлен в зависимости от статуса привлекаемого к ответственности лица. Для должностного лица учреждения - налогового агента он составляет от 300 до 500 руб.

Подписано в печать

25.10.2012