3.1.3.1. Период, за который предоставляются стандартные вычеты

Стандартные вычеты налоговый агент предоставляет физическому лицу за каждый месяц налогового периода (пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если в какие-то отдельные месяцы работник не получал доходов, облагаемых по ставке 13% (например, находился в отпуске по беременности и родам), то за эти месяцы ему также предоставляются стандартные вычеты (см., например, Письма Минфина России от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 3), от 27.03.2012 N 03-04-06/8-80).

Заметим, что предоставить вычет "авансом", т.е. за будущий месяц, нельзя. Так, например, при начислении работнику отпускных к отпуску, приходящемуся на следующий месяц, стандартный вычет не предоставляется. На это указал Минфин России в Письме от 11.05.2012 N 03-04-06/8-134, объясняя свою позицию тем, что стандартные вычеты за конкретный месяц учитываются при определении налоговой базы за данный месяц нарастающим итогом с начала года.

При этом вычет предоставляется лишь за тот период, на который заключен трудовой или гражданско-правовой договор (Письма Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81, УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 N 20-15/3/057717).

Например, учреждение в течение одного года трижды заключало с И.Н. Семеновой договор на выполнение малярных работ (в марте, июне и сентябре). Все остальное время И.Н. Семенова не работала на учреждение. Стандартные налоговые вычеты ей предоставят только за три указанных месяца.

СИТУАЦИЯ: С какого момента налогоплательщику предоставляется стандартный налоговый вычет, если заявление подано не в первом месяце налогового периода

По общему правилу стандартный вычет предоставляется налогоплательщику на основании его заявления (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Однако с соответствующим заявлением к налоговому агенту плательщик может обратиться и в середине года. Нужно ли в таком случае предоставлять вычет с начала года и пересчитывать налог или вычет предоставляется с месяца подачи заявления?

По мнению Минфина России, в подобной ситуации налоговый агент должен произвести перерасчет и возврат НДФЛ с начала налогового периода (Письмо от 14.03.2006 N 03-05-01-04/59). Однако данный вывод контролирующие органы делают применительно к ситуации, когда в заявлении налогоплательщик обращается с просьбой предоставить ему вычет с января.

Считаем, что применить стандартный вычет к доходам физического лица в любом случае нужно с начала года. Ведь п. 3 ст. 218 НК РФ не содержит условия о сроках подачи налогоплательщиком заявления на вычет.

3.1.3.2. Если работник трудится не с начала налогового периода

Если налогоплательщик начал трудиться у налогового агента не с начала года, то при предоставлении вычета на детей по пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ нужно учитывать доход, полученный им с начала года по другому месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о доходах по форме 2-НДФЛ, выданной налогоплательщику налоговым агентом (абз. 2 п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 230 НК РФ).

Например, работник государственного (муниципального) учреждения К.В. Семенов принят на работу 1 июля 2010 г. и имеет ребенка в возрасте 6 лет. До этого К.В. Семенов работал в организации, где его доход, исчисленный нарастающим итогом с января по июнь включительно, составил 180 000 руб. С учетом этого учреждение вправе предоставить К.В. Семенову в июле 2010 г. стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб.

Если налогоплательщик устроился на работу впервые или долгое время не работал и не получал доходов, то ему можно предоставить стандартный вычет с момента начала работы без представления справки по форме 2-НДФЛ (Письма ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@, УФНС России по г. Москве от 13.02.2009 N 20-15/3/013260@). Как отмечает в своем Письме ФНС России, в данном случае право на вычет может быть подтверждено трудовой книжкой и объяснительной запиской работника.

Отметим, что объяснение налогоплательщика относительно отсутствия места работы до приема на работу может содержаться и в заявлении на вычет.

Судебные инстанции также указывают, что вычет по новому месту работы предоставляется без справки о доходах, если работник ранее нигде не работал и не получал доходов (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 N А32-19847/2008-33/333, от 29.04.2009 N А32-16310/2008-63/236 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.08.2009 N ВАС-10177/09), ФАС Московского округа от 17.03.2009 N КА-А40/1343-09, ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2008 N А56-2606/2008).

Зачастую судьи не поддерживали налоговиков, поскольку они не могли доказать, что у работников было другое место работы и доходы от него превысили предел, установленный для получения вычета. Вместе с тем во многих ситуациях суды признают неправомерным предоставление стандартных вычетов работникам, которые работают не с первого месяца налогового периода, при отсутствии справок о доходах (Постановления ФАС Уральского округа от 11.11.2009 N Ф09-8703/09-С2, ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 N А12-55/08).