16.3.2. Порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат по договорам добровольного медицинского страхования работников

Страховые взносы, уплачиваемые работодателем по договору ДМС, заключенному в пользу работников, не включаются в налоговую базу работников. Соответственно, эти суммы не облагаются НДФЛ согласно п. 3 ст. 213 НК РФ (Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/363, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КА-А40/6979-08).

Причем никаких ограничений по размеру таких взносов нет (подробнее см. Письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 21-11/68265@). На порядок обложения НДФЛ не влияет также и место оказания медицинской помощи - в России или за рубежом (дополнительно см. Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-03-06/3/10).

Работникам не стоит также беспокоиться о том, что страховые выплаты, произведенные в их пользу при наступлении страхового случая, будут обложены НДФЛ. Такие выплаты по правилам пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ не учитываются в облагаемых доходах.

СИТУАЦИЯ: Облагаются ли НДФЛ страховые взносы и выплаты по договорам добровольного медицинского страхования работников, связанные с оплатой санаторно-курортных путевок

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ не облагаются НДФЛ страховые взносы работодателя по договору добровольного медицинского страхования, который предусматривает в том числе оплату санаторно-курортного лечения.

В свою очередь, страховые выплаты, которые связаны с предоставлением санаторно-курортных путевок, включаются в базу по НДФЛ в общем порядке (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

При этом налоговым агентом выступает не работодатель, а страховая организация, которая производит страховую выплату по ДМС (п. 1 ст. 226 НК РФ). Именно она исчисляет НДФЛ, удерживает и перечисляет сумму налога в бюджет. Если это сделать невозможно, страховая организация сообщает об этом в налоговый орган и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2010 N А56-24057/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.11.2010 N ВАС-14352/10), от 02.07.2009 N А56-24057/2008).

16.3.3. Порядок налогообложения страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования родственников работников и иных лиц

Суммы страховых взносов, уплаченные из средств организаций за таких лиц, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 04.12.2008 N 03-04-06-01/363, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, от 23.07.2008 N 03-04-06-01/223, УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@).

Отметим, что до 2008 г. положения п. 3 ст. 213 НК РФ освобождали от НДФЛ оплату ДМС, произведенную только теми учреждениями, которые являлись работодателями. В связи с этим контролирующие органы полагали, что страховые взносы, перечисленные на страхование физических лиц, не состоявших с учреждением в трудовых отношениях, нужно было облагать НДФЛ на общих основаниях (Письма Минфина России от 26.06.2007 N 03-04-06-01/201, УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 28-11/121403).

Однако арбитражные суды такой подход не разделяли. Они отмечали: п. 3 ст. 213 НК РФ определяет статус налогового агента, а именно то, что он должен являться работодателем. При этом физические лица, за которых он производит оплату, не обязательно должны быть его работниками (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2011 N А56-55221/2010, от 19.04.2011 N А56-94331/2009, ФАС Московского округа от 01.12.2010 N КА-А40/14565-10, от 19.10.2009 N КА-А40/10894-09).