14.10.2.7. Удержание излишне выплаченного пособия по временной нетрудоспособности до 2010 г.

Суммы пособий, излишне выплаченные работнику, могли быть с него взысканы только в случаях (ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ):

- счетной ошибки;

- недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, и т.п.).

Удержание производилось в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу, при каждой последующей выплате пособия либо заработной платы. При прекращении выплаты пособия (зарплаты) оставшаяся задолженность взыскивалась в судебном порядке (ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

14.10.2.8. Бухгалтерский учет выплаты пособия по временной нетрудоспособности до 2010 г.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н, расходы на выплату пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя относятся на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ, а за остальные дни - на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

Суммы начисленных в рамках бюджетной деятельности учреждения пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя отражаются по кредиту счета 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" и дебету счета 1 401 01 211 "Расходы по заработной плате". Суммы начисленных пособий за счет средств государственного социального страхования отражаются по кредиту счета 1 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда" и дебету счета 1 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" (абз. 2, 9 п. 199 Инструкции по бюджетному учету).

ПРИМЕР

определения размера пособия по временной нетрудоспособности

Ситуация

Работник бюджетного учреждения И.А. Андронов заболел 14 декабря 2009 г. Больничный лист закрыт 17 декабря и 18 декабря представлен в бухгалтерию учреждения для оплаты. И.А. Андронов работал в учреждении с 16 марта 2007 г. с должностным окладом 10 000 руб. В сентябре 2008 г. оклад ему был повышен на 1000 руб. и составил 11 000 руб. И.А. Андронов болел с 11 по 20 марта 2009 г. (10 календарных дней), заработная плата за март 2009 г. была выплачена ему в размере 6190,48 руб.

В 2008 г. И.А. Андронову выплачивались ежеквартальные премии за I, II и III кварталы 2008 г. соответственно в апреле, июле и октябре 2008 г.

В 2009 г. И.А. Андронову выплачивались ежеквартальные премии за IV квартал 2008 г., II и III кварталы 2009 г. в размере 2000 руб., а за I квартал 2009 г. - в размере 1719,30 руб. Кроме того, была выплачена годовая премия за 2008 г. в размере 4000 руб.

Страховой стаж И.А. Андронова на момент нетрудоспособности составил 4 года и 5 месяцев.

Заработная плата в учреждении выплачивается 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Все выплаты производятся из кассы. Права на стандартные вычеты работник не имеет. Оплата больничного производится за счет бюджетных средств.

Решение

1. Определение расчетного периода.

Расчетным периодом, за который берется оплата труда, являлся период с 1 декабря 2008 г. по 30 ноября 2009 г.

2. Определение размера заработной платы, начисленной за расчетный период.

Сумма заработной платы, начисленной за расчетный период, составила 119 190,48 руб. (10 000 руб. x 8 мес. + 11 000 руб. x 3 мес. + 6190,48 руб.).

3. Определение суммы премий, выплаченных в расчетном периоде.

В расчетном периоде были выплачены премии за IV квартал 2008 г., I, II, III кварталы 2009 г. и годовая премия за 2008 г.

Сумма премий, выплаченных в расчетном периоде, составила 11 719,30 руб. (2000 руб. x 3 мес. + 1719,30 руб. + 4000 руб.).

4. Определение размера среднего дневного заработка.

Поскольку И.А. Андронов в марте 2009 г. болел 10 календарных дней, эти дни вычитались из расчетного периода:

(119 190,48 руб. + 11 719,30 руб.) / (365 дн. - 10 дн.) = 368,76 руб.

5. Определение размера дневного пособия.

Так как страховой стаж И.А. Андронова составлял 4 года и 5 месяцев, то размер пособия был равен 60% среднего заработка:

368,76 руб. x 60% = 221,26 руб.

6. Определение превышения дневного пособия над максимальным размером пособия.

Поскольку в декабре 2009 г. 31 день, максимальный размер пособия, рассчитанного на один день, составил 603,87 руб. (18 720 руб. / 31 дн.) (п. 1 ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ).

Следовательно, сумма дневного пособия в размере 221,26 руб. не превышала максимального размера пособия в декабре (221,26 руб. < 603,87 руб.).

7. Расчет размера пособия.

И.А. Андронов болел с 14 по 17 декабря 2009 г. Значит, время болезни, подлежащее оплате, - 4 календарных дня.

Сумма пособия, полагающаяся работнику, составила 885,04 руб. (221,26 руб. x 4 дн.).

Сумма пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств работодателя, составила 442,52 руб. (221,26 руб. x 2 дн.).

Сумма пособия за остальные дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет ФСС РФ, составила 442,52 руб. (221,26 руб. x (4 дн. - 2 дн.)).

В декабре 2009 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя	КРБ 1 401 01 211	КРБ 1 302 01 730	442,52	Листок временной нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 302 03 730	442,52	Листок временной нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Удержание НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя <*> <**> (442,52 x 13%)	КРБ 1 302 01 830	КРБ 1 303 01 730	58,00	Налоговая карточка
Удержание НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ <*><**> (442,52 x 13%)	КРБ 1 302 03 830	КРБ 1 303 01 730	58,00	Налоговая карточка
Перечисление в бюджет НДФЛ с пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя	КРБ 1 303 01 830	КРБ 1 304 05 211	58,00	Выписка из лицевого счета
Перечисление в бюджет НДФЛ с пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ	КРБ 1 303 01 830	КРБ 1 304 05 213	58,00	Выписка из лицевого счета
Выдача пособия за счет средств работодателя из кассы учреждения (442,52 - 58)	КРБ 1 302 01 830	КИФ 1 201 04 610	384,52	Расчетно-платежная ведомость
Выдача пособия за счет средств ФСС РФ из кассы учреждения (442,52 - 58)	КРБ 1 302 03 830	КИФ 1 201 04 610	384,52	Расчетно-платежная ведомость

--------------------------------

<*> Об обложении НДФЛ сумм пособий по временной нетрудоспособности, а также исчислении, удержании и перечислении НДФЛ с сумм таких пособий см. разд. 14.11 "Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".

<**> Сумма налога определяется в полных рублях (п. 4 ст. 225 НК РФ).