9.4.1.2. Расчет ндфл по ставкам 9, 30 и 35%

Исчисление налога в отношении доходов, облагаемых по ставкам 9%, 30%, 35%, производится налоговым агентом отдельно по каждой сумме таких доходов, которые были начислены физическому лицу (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ по таким доходам рассчитывается путем умножения суммы дохода, подлежащего налогообложению, на соответствующую налоговую ставку.

Налог рассчитывается при каждой выплате таких доходов с учетом положений ст. 223 НК РФ, определяющей дату фактического получения дохода физическим лицом.

При этом суммы исчисленного налога и выплаченного дохода нужно отразить соответственно в регистрах налогового учета.

Примечание

До 1 января 2011 г. для учета выплаченных физическим лицам доходов и удержанных сумм налогов налоговые агенты использовали карточку по форме 1-НДФЛ. Суммы доходов и исчисленного налога необходимо было отражать в разд. 3 - 5 такой налоговой карточки.

ПРИМЕР

исчисления НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 30%

В октябре государственное (муниципальное) учреждение выплатило вознаграждение А.С. Ильиной за оказанные ею услуги. Сумма вознаграждения составила 40 000 руб. Поскольку А.С. Ильина не является налоговым резидентом РФ, налог исчисляется по ставке 30%. При этом права на налоговые вычеты у А.С. Ильиной нет (п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 210 НК РФ).

Следовательно, при выплате А.С. Ильиной вознаграждения государственное (муниципальное) учреждение исчислит и удержит налог в сумме 12 000 руб. (40 000 руб. x 30%).

9.4.2. Удерживаем налог

НДФЛ следует удерживать непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Это правило применяется в совокупности с положениями ст. 223 НК РФ, устанавливающей момент фактического получения дохода физическим лицом.

В частности, при выплате авансов по заработной плате удерживать НДФЛ не нужно, поскольку днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они начислены (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, удержать НДФЛ в полном объеме необходимо при выплате второй части заработка.

Такого подхода придерживаются также контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209, УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 21-11/041841@, от 18.10.2007 N 28-11/099479, от 29.03.2006 N 28-11/24199).

Например, 20 сентября работнику государственного (муниципального) учреждения А.С. Петрову был выдан аванс за сентябрь в размере 15 000 руб., а 5 октября была выплачена остальная часть заработной платы - 25 000 руб.

НДФЛ учреждение удержит при окончательной выплате заработной платы за сентябрь - 5 октября в размере 5200 руб. ((15 000 руб. + 25 000 руб.) x 13%).

Таким образом, 5 октября на руки сотрудник получит 19 800 руб. (25 000 руб. - 5200 руб.).

В случае прекращения трудовых отношений с работником в течение месяца датой получения таким работником дохода в виде аванса по зарплате считается последний день его работы (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610). Следовательно, удержать налог надо при окончательном расчете с работником.

Если работнику выдаются отпускные, удержать НДФЛ нужно в момент их выплаты.

Например, работнику бюджетного учреждения А.С. Петрову был предоставлен отпуск с 22 октября по 3 ноября 2010 г. Работнику 18 октября были выданы отпускные. При их выплате необходимо удержать НДФЛ, поскольку до выхода из отпуска ему больше не будет выплачиваться доход, а следовательно, и не будет возможности удержать НДФЛ.

Если доход выдается в неденежной форме, удержать налог нужно при ближайшей выплате физическому лицу денежных средств. Причем такое удержание можно производить из любых средств, которые ему выплачиваются, - заработной платы, отпускных, материальной помощи и др. (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ) (Письмо Минфина России от 28.11.2007 N 03-04-06-01/420).

Например, работник получил от государственного (муниципального) учреждения доход в натуральной форме - путевку в санаторий. НДФЛ со стоимости такой путевки можно удержать за счет его заработной платы.

При этом важно помнить, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от денежной выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Оставшаяся часть налога удерживается из выплат в последующих месяцах.

Также следует обратить внимание на то, что налоговый агент не вправе уплачивать НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Если же нет возможности удержать НДФЛ у физического лица в течение 12 месяцев после выплаты ему дохода, об этом необходимо сообщить в свою налоговую инспекцию (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).

Примечание

О действиях налогового агента в ситуациях, когда он не может удержать налог, см. разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог невозможно".