18.6.6. Заполняем раздел 3

Порядок заполнения разд. 3 приведен в абз. 37 - 51 разд. II Рекомендаций. В разд. 3 отражаются данные о доходах работника по месяцам налогового периода.

Если работнику в течение налогового периода были выплачены доходы, облагаемые по разным ставкам (13, 30, 9, 15, 35% или по ставке, определенной соглашением об избежании двойного налогообложения), то данный раздел заполняется в отношении каждой ставки. Порядок оформления справки следующий.

Сначала нужно последовательно заполнить разд. 3 - 5 для ставки 13%. Затем заполняются разд. 3 и 5 для других ставок. Обратите внимание на то, что разд. 4 заполняется только для ставки 13%.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Фрагмент разд. 3

3. Доходы, облагаемые по ставке ___%

┌──────┬────┬──────┬────┬───────┐ ┌──────┬────┬──────┬────┬───────┐

│ Месяц│Код │ Сумма│Код │ Сумма │ │ Месяц│Код │ Сумма│Код │ Сумма │

│ │до- │дохода│вы- │ вычета│ │ │до- │дохода│вы- │ вычета│

│ │хода│ │чета│ │ │ │хода│ │чета│ │

├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└──────┴────┴──────┴────┴───────┘ └──────┴────┴──────┴────┴───────┘

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

В названии разд. 3 необходимо указать ставку, в отношении которой он заполняется (например, 13, 30% и т.д.).

В данном разделе не отражаются стандартные, имущественные, а также социальные налоговые вычеты. Суммы предоставленных налогоплательщику вычетов указываются в разд. 4 справки.

Примечание

Подробнее о налоговых ставках НДФЛ см. гл. 7 "Налоговые ставки".

Показатель	Что необходимо указывать
"Месяц"	Порядковый номер месяца отчетного года, в котором был фактически получен конкретный доход <*>. То есть: январь - 01, май - 05, октябрь - 10 и т.п. Номера месяцев указываются в хронологическом порядке. В связи с тем что раздел заполняется по каждому виду дохода в отдельности, один и тот же номер месяца может указываться несколько раз (по разным видам доходов)
"Код дохода"	Код дохода в соответствии со Справочником "Коды доходов", приведенным в Приложении N 3 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@
"Сумма дохода" <**>	Сумма дохода, полученного в налоговом периоде (отдельно по каждому виду дохода). Здесь указывается общая сумма дохода, соответствующего коду дохода, без учета вычетов и сумм, не облагаемых НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ. В этом показателе отражаются также доходы за декабрь 2011 г., выплаченные в январе 2012 г. (Письма ФНС России от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@, от 12.01.2012 N ЕД-4-3/74). Если в течение месяца выплачено несколько сумм дохода одного вида, то они суммируются и указываются одной строкой. Доход, не облагаемый НДФЛ в полном объеме, в справке не указывается. Если доход выплачивается в одном месяце, но начислен за два месяца (например, отпускные), то, по мнению контролирующих органов, он отражается полностью в том месяце налогового периода, в котором он фактически выплачен (Письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@, УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@). Заметим, что существует и другой подход: сумма отпускных, приходящихся на два месяца, должна отражаться в тех месяцах, за которые отпускные начислены. Эта позиция изложена, например, в частной консультации советника государственной гражданской службы РФ 3 класса Т. Богдановой в "Финансовой газете", 2007, N 28. Кроме того, такое мнение высказала заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Департамента налоговой и таможенно- тарифной политики Минфина России А.А. Лапина в статье "Как заполнить новую форму 2-НДФЛ", опубликованной в журнале "Зарплата", 2007, N 3
"Код вычета" <***>	Код профессионального вычета или дохода, не облагаемого НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ. Коды содержатся в Справочнике "Коды вычетов", приведенном в Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@
"Сумма вычета"	Сумма профессионального вычета или сумма дохода, не облагаемая НДФЛ согласно ст. 217 НК РФ

--------------------------------

<*> Дата фактического получения дохода определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ (подробнее об этом см. разд. 8.2 "Общие правила исчисления НДФЛ налогоплательщиками").

<**> В справке с признаком 1 в разд. 3 указывается общая сумма дохода (включая ту его часть, с которой не удерживался НДФЛ). А в справке с признаком 2 отражается только тот доход, с которого налог не удержан.

Например, работодатель выплатил физическому лицу зарплату в размере 15 000 руб., исчислив и удержав с нее НДФЛ в сумме 1950 руб. В связи с увольнением данному работнику был также выплачен доход в натуральной форме в сумме 1000 руб. Организация исчислила с этого дохода налог в сумме 130 руб., но не удержала его.

В справке с признаком 1 в разд. 3 указана сумма дохода 16 000 руб. (15 000 + 1000 руб.), а в справке с признаком 2 - сумма дохода 1000 руб.

<***> Отметим, что вычет может быть предоставлен после того, как выплачен доход (например, профессиональный вычет в виде документально подтвержденных расходов). Но в любом случае нужно указать код вычета напротив дохода, в отношении которого этот вычет предоставлен.

В отношении отдельных видов доходов по одному коду дохода может быть указано несколько кодов вычета. Это касается доходов:

- по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 НК РФ);

- операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (ст. 214.3 НК РФ);

- операциям займа ценными бумагами (ст. 214.4 НК РФ).

В такой ситуации первый код вычета и сумма вычета указываются напротив соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов и суммы вычетов - в графах строками ниже. Графы (поля) "Месяц", "Код дохода" и "Сумма дохода" не заполняются. Общая сумма вычетов, относящихся к этому доходу, не должна превышать сумму дохода.