3.3. Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты предоставляются (п. 1 ст. 220 НК РФ):

1) при продаже имущества;

2) в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

Налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на имущественный вычет в размере выкупных сумм, полученных им в случае изъятия земельного участка и (или) расположенного на нем иного недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд. При этом выкупная стоимость может быть получена как в денежной, так и в натуральной форме;

3) при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

3.3.1. Вычет при продаже имущества

При продаже имущества (например, квартиры, автомобиля и т.д.) можно воспользоваться вычетом по НДФЛ. Его суть заключается в следующем.

Налоговая база по НДФЛ, к которой применяется ставка НДФЛ 13% (т.е. совокупность доходов налогоплательщика, с которых надо исчислить налог), может быть уменьшена на сумму вычета. Его размер зависит от величины дохода, полученного от реализации имущества, но не может превышать (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ):

- 1 000 000 руб. - при продаже жилой недвижимости и земельных участков;

- 250 000 руб. - при продаже иного имущества (автомобилей и т.д.).

Вычет можно получить и в случае передачи имущества по договору мены, а также по другим договорам, при исполнении которых, по сути, складываются отношения купли-продажи имущества (Письма Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-05/7-829, от 23.04.2012 N 03-04-05/7-545, от 12.04.2012 N 03-04-05/9-500, от 16.02.2011 N 03-04-05/7-88, от 08.10.2010 N 03-04-05/9-610, ФНС России от 01.12.2009 N 3-5-04/1759, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 20-15/4/139525).

Право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором получены доходы от реализации имущества. К такому выводу позволяет прийти анализ пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Дата наступления иных событий (например, дата регистрации договора купли-продажи недвижимого имущества) в данном случае значения не имеет (Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 03-04-05/7-4).

Рассмотрим подробнее, что это за вычет.

3.3.1.1. Имущество, при продаже которого предоставляется вычет

Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 1 ст. 130 ГК РФ).

К недвижимому имуществу, при продаже которого можно применить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Иное имущество составляют автомобили, нежилые помещения, гаражи, а также картины, книги, инвестиционные монеты и т.д. (см., например, Письма Минфина России от 30.08.2011 N 03-04-05/6-616, от 18.06.2010 N 03-04-05/7-336).

Имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже:

1) ценных бумаг (абз. 22 п. 3 ст. 214.1, абз. 2 пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-05/2-431, от 09.03.2010 N 03-04-06/2-27);

2) имущества, доходы от продажи которого получены в рамках предпринимательской деятельности (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ);

3) имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика три года и более (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ);

4) имущественных прав. Напомним, что для целей налогообложения имущественные права не признаются имуществом в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ. Таким образом, вычет не предоставляется, например, при реализации доли в уставном капитале, пая члена потребительского кооператива (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288, от 18.02.2011 N 03-04-05/10-103, Определения Верховного Суда РФ от 29.01.2010 N 5-В10-5, от 18.11.2009 N 18-В09-63).

Примечание

Доходы от продажи доли в уставном капитале могут быть уменьшены на расходы, связанные с ее приобретением. Подробнее об этом см. разд. 3.3.1.7.1 "Уменьшение доходов от продажи доли в уставном капитале, уступки права требования по договору долевого участия в строительстве".