14.9.4.4. Доплата к пособию по уходу за ребенком до полутора лет до среднего (фактического) заработка

Учреждение может произвести доплату работнице до среднего заработка. То есть, по сути, выплатить пособие в полном размере, даже если оно превышает максимальный размер среднемесячного заработка. Однако за счет средств ФСС РФ покроется лишь часть пособия в установленных пределах (ст. 4 Закона N 81-ФЗ, ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Если такая доплата предусмотрена трудовым договором, то на ее сумму необходимо начислить взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1 ст. 7, п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

По мнению контролирующих органов, на сумму доплаты необходимо начислить страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил N 184, п. 2 Перечня выплат N 765).

Примечание

Подробнее об уплате страховых взносов при назначении пособия работнику см. разд. 14.3 "Как облагается страховыми взносами пособие по уходу за ребенком" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Кроме того, с суммы доплаты учреждение должно удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ).

Примечание

Дополнительно рекомендуем ознакомиться с разд. 14.11.1 "Облагается ли НДФЛ доплата до среднего заработка к пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком".

Если учреждение производит доплату за счет средств от приносящей доход деятельности, оно может ее учесть при налогообложении прибыли (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако в таком случае условие о выплате доплаты к пособию до среднего заработка работнице, уходящей в отпуск по беременности и родам, должно быть закреплено в трудовом договоре или коллективном договоре. Если условие о выплате работницам, уходящим в отпуск по беременности и родам, не предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, то учесть доплату к пособию до среднего заработка при налогообложении прибыли нельзя.

14.9.4.5. Сроки выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет, в том числе другому родственнику

Работодатель выплачивает ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет в сроки, установленные для выплаты зарплаты, в ближайший после назначения пособий день (ч. 8 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ, п. 51 Порядка назначения и выплаты государственных пособий).

Например, в бюджетном учреждении, где работает Т.Т. Роднина (см. пример выше), заработная плата выплачивается 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Поскольку пособие выплачивается за месяц, бухгалтер выплатит эту сумму один раз, например, в сроки, установленные для выплаты заработной платы за вторую половину месяца (не позднее 3 декабря 2010 г., 31 декабря 2010 г., 4 февраля 2011 г. и т.д.).

14.9.4.6. Бухгалтерский учет при начислении пособия по уходу за ребенком до полутора лет

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, расходы по оплате пособия по уходу за ребенком относятся на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

Суммы начисленных пособий, подлежащих выплате за счет средств государственного социального страхования, отражаются по кредиту счета 0 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда" и дебету счета 0 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (абз. 9 п. 199 Инструкции по бюджетному учету).

ПРИМЕР

определения размера пособия по уходу за ребенком

Ситуация

Работница бюджетного учреждения Т.Т. Захарова в ноябре 2010 г. написала заявление на отпуск по уходу за ребенком с 23 ноября 2010 г. С 6 июля по 22 ноября 2010 г. работница находилась в отпуске по беременности и родам. До ухода в отпуск по беременности и родам она в течение расчетного периода получала зарплату в размере 40 000 руб. Согласно свидетельству о рождении ребенка, представленному работницей, ребенок родился 28 августа 2010 г. В ноябре 2009 г. Т.Т. Захарова болела 10 календарных дней. За ноябрь 2009 г. ее заработная плата составила 24 000 руб., за июль 2010 г. - 20 000 руб.

Решение

1. Определяем расчетный период.

Расчетным периодом, за который учитывается оплата труда, является период с 1 ноября 2009 г. по 31 октября 2010 г.

2. Определяем суммы выплат за выполнение трудовых обязанностей, начисленные за расчетный период:

24 000 руб. + 40 000 руб. x 7 мес. + 5454,55 руб. = 309 454,55 руб.

3. Определяем размер среднего дневного заработка:

309 454,55 руб. / (365 дн. - 10 дн. - 118 дн.) = 1305,72 руб.

4. Определяем размер среднемесячного заработка:

1305,72 руб. x 30,4 = 39 693,89 руб.

5. Определяем превышение рассчитанной суммы установленного ограничения среднего заработка:

39 693,89 руб. > 34 583,33 руб.

Рассчитанный средний заработок превышает установленное ограничение. Поэтому для расчета пособия используется максимальный установленный размер 34 583,33 руб.

Предположим, что в 2011 г. максимальный размер среднего заработка составит 38 041,67 руб.

39 693,89 руб. > 38 041,67 руб.

Для расчета пособия в 2011 г. будет использоваться максимальный установленный размер 38 041,67 руб.

6. Определяем размер ежемесячного пособия в 2010 г.:

34 583,33 руб. x 40% = 13 833,33 руб.

7. Определяем размер ежемесячного пособия в 2011 г.:

38 041,67 руб. x 40% = 15 216,67 руб.

8. Рассчитываем размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком за период отпуска:

- ноябрь 2010 г. - 3688,89 руб. (13 833,33 руб. / 30 дн. x 10 дн.);

- за декабрь 2010 г. пособие начисляется в размере 13 833,33 руб.;

- в 2011 г. пособие начисляется в размере 15 216,67 руб.

Поскольку пособие по уходу за ребенком не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, сумма пособия выплачивается в исчисленном размере.

В ноябре 2010 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ	КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 302 03 730	3 688,89	Расчетно- платежная ведомость
Выдача пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ из кассы учреждения	КРБ 1 302 03 830	КИФ 1 201 04 610	3 688,89	Расчетно- платежная ведомость

За декабрь 2010 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ	КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 302 03 730	13 833,33	Расчетно- платежная ведомость
Выдача пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ из кассы учреждения	КРБ 1 302 03 830	КИФ 1 201 04 610	13 833,33	Расчетно- платежная ведомость

За последующие месяцы отпуска в 2011 г. в бухгалтерском учете будут отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ	КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 302 03 730	15 216,67	Расчетно- платежная ведомость
Выдача пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ из кассы учреждения	КРБ 1 302 03 830	КИФ 1 201 04 610	15 216,67	Расчетно- платежная ведомость