14.10.4.4. Доплата к пособию по уходу за ребенком до среднего (фактического) заработка до 2010 г.

Учреждение могло выплатить работнице пособие по уходу за ребенком в размере среднего заработка, даже если оно превышало максимальный размер пособия. Например, за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Однако за счет средств ФСС РФ покрывалась лишь часть пособия в установленных пределах (ст. 4 Закона N 81-ФЗ).

На сумму доплаты к пособию необходимо было начислить ЕСН, взносы на ОПС и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 236, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ, п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил N 184, п. 2 Перечня выплат N 765).

Кроме того, с суммы доплаты учреждение должно было удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ).

Примечание

Дополнительно по этому вопросу см. разд. 14.11.1 "Облагается ли НДФЛ доплата до среднего заработка к пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком".

Также учреждение могло учесть доплату при налогообложении прибыли (п. 25 ст. 255, абз. 4 п. 1 ст. 321.1 НК РФ). Однако в таком случае условие о выплате доплаты к пособию должно было быть закреплено в трудовом договоре или коллективном договоре. Если условие о такой выплате не было предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, то учесть доплату к пособию до среднего заработка при налогообложении прибыли было нельзя.

14.10.4.5. Сроки выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет, в том числе другому родственнику до 2010 г.

Работодатель выплачивал ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет в сроки, установленные для выплаты заработной платы (п. 47 Положения о назначении и выплате государственных пособий).

Например, работнице бюджетного учреждения Т.Т. Родниной с 21 ноября 2009 г. предоставлен отпуск по уходу за ребенком. Заработная плата в учреждении выплачивается 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Поскольку пособие выплачивалось за месяц, бухгалтер выплачивал эту сумму один раз. Например, в сроки, установленные для выплаты заработной платы за вторую половину месяца (не позднее 4 декабря 2009 г., 29 декабря 2009 г., 5 февраля 2010 г. и т.д.).

14.10.4.6. Бухгалтерский учет при начислении пособия по уходу за ребенком до полутора лет до 2010 г.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н, расходы по оплате пособия по уходу за ребенком относятся на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

Суммы пособий, начисленных в рамках бюджетной деятельности учреждения за счет средств государственного социального страхования, отражаются по кредиту счета 1 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда" и дебету счета 1 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" (абз. 9 п. 199 Инструкции по бюджетному учету).

ПРИМЕР

определения размера пособия по уходу за ребенком

Ситуация

Работница бюджетного учреждения Т.Т. Роднина в ноябре 2009 г. написала заявление на отпуск по уходу за ребенком с 21 ноября 2009 г. С 18 июня по 20 ноября 2009 г. работница находилась в отпуске по беременности и родам. До ухода в отпуск по беременности и родам она в течение расчетного периода получала зарплату в размере 40 000 руб. Согласно свидетельству о рождении ребенка, представленному работницей, ребенок родился 28 августа 2009 г. В ноябре 2008 г. Т.Т. Роднина болела 10 календарных дней. За ноябрь 2008 г. ее заработная плата составила 23 157,89 руб., за июнь 2009 г. - 22 857,14.

Решение

1. Определение расчетного периода.

Расчетным периодом, за который учитывается оплата труда, являлся период с 1 ноября 2008 г. по 31 октября 2009 г.

2. Определение сумм выплат за выполнение трудовых обязанностей, начисленных за расчетный период:

23 157,89 руб. + 40 000 руб. x 6 мес. + 22 857,14 руб. = 286 015,03 руб.

3. Определение размера среднего дневного заработка:

286 015,03 руб. / (365 дн. - 10 дн. - 136 дн.) = 1306,01 руб.

4. Определение размера среднемесячного заработка:

1306,01 руб. x 30,4 = 39 702,70 руб.

5. Определение размера ежемесячного пособия:

39 702,70 x 40% = 15 811,08 руб.

Поскольку размер рассчитанного Т.Т. Родниной пособия превышал максимальный размер, пособие начислялось исходя из максимального размера (7492,40 руб. в 2009 г.).

В 2010 г. вместо максимального размера пособия введено ограничение среднего заработка, исходя из которого рассчитывается пособие. Средний заработок не должен превышать 34 583,33 руб. в месяц <20>.

--------------------------------

<20> Подробнее об ограничении среднего заработка для расчета пособия в 2010 г. и о расчете сумм пособия, приходящихся на период 2010 г., см. разд. 14.9.4.2 "Правила расчета пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Среднемесячный заработок работника. Максимальный размер пособия" и разд. 14.9.4.7 "Расчет пособия по уходу за ребенком до полутора лет в переходный период 2009 и 2010 гг.".

Таким образом, предельный размер пособия в 2010 г. составляет 13 833,33 руб. (34 583,33 руб. x 40%).

5. Расчет размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком за период отпуска:

- ноябрь 2009 г. - 2497,47 руб. (7492,40 руб. / 30 дн. x 10 дн.);

- за декабрь 2009 г. пособие было начислено в размере 7492,40 руб.

Поскольку пособие по уходу за ребенком не подлежало обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, сумма пособия выплачивалась в исчисленном размере.

В ноябре 2009 г. в бухгалтерском учете были отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ	КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 302 03 730	2497,47	Расчетно- платежная ведомость
Выдача пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ из кассы учреждения	КРБ 1 302 03 830	КИФ 1 201 04 610	2497,47	Расчетно- платежная ведомость

В декабре 2009 г. в бухгалтерском учете были отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ	КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 302 03 730	7492,40	Расчетно- платежная ведомость
Выдача пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ из кассы учреждения	КРБ 1 302 03 830	КИФ 1 201 04 610	7492,40	Расчетно- платежная ведомость

За последующие месяцы отпуска в 2010 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ	КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 302 03 730	13 833,33	Расчетно- платежная ведомость
Выдача пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ из кассы учреждения	КРБ 1 302 03 830	КИФ 1 201 04 610	13 833,33	Расчетно- платежная ведомость

Примечание

О налогообложении НДФЛ сумм пособий по уходу за ребенком см. разд. 14.11 "Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".

14.11. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПОСОБИЙ

ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ,

ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ, ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ

И ЕЖЕМЕСЯЧНОЙ КОМПЕНСАЦИОННОЙ ВЫПЛАТЫ

По общему правилу государственные пособия (пособие по беременности и родам и пособие по уходу за ребенком), а также ежемесячные компенсационные выплаты (в размере 50 руб.) освобождены от обложения НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ.

Однако для пособия по временной нетрудоспособности это правило не действует.

Дело в том, что пособие по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, исключено из перечня государственных пособий, не подлежащих обложению НДФЛ (освобождаемых от налогообложения), предусмотренных п. 1 ст. 217 НК РФ.

Следовательно, сумма пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-04-06-01/139).

В связи с этим при заполнении листка нетрудоспособности нужно соблюдать следующие требования (Письма ФСС РФ от 28.10.2011 N 14-03-18/15-12956, от 08.09.2011 N 14-03-14/15-10022):

- по строке "Итого начислено" указывается сумма пособия после уменьшения его на сумму НДФЛ;

- в строках "Сумма пособия: за счет средств работодателя" и "Сумма пособия: за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации" указывается величина без уменьшения на сумму НДФЛ.

14.11.1. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ

ДОПЛАТА ДО СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА

К ПОСОБИЯМ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ,

ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ, ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ

Доплата до среднего заработка к пособию по временной нетрудоспособности, пособию по беременности и родам, пособию по уходу за ребенком до полутора лет облагается НДФЛ в общем порядке (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ).

На это указывает и Минфин России:

- в отношении доплаты к пособию по временной нетрудоспособности - в Письмах от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60, от 24.12.2008 N 03-03-06/1/720;

- в отношении доплаты к пособию по беременности и родам - в Письме от 29.03.2007 N 03-04-06-02/47.

В связи с этим работодатель обязан с суммы доплаты удержать НДФЛ и перечислить налог в бюджет (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ). Аналогичное мнение высказывается и в арбитражной практике (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2008 N А26-2542/2007).