9.4.3. Уплачиваем налог в бюджет

Налог, который исчислен и удержан у физического лица, уплачивается учреждением по месту своего учета в следующие сроки (п. п. 6, 7 ст. 226 НК РФ).

Форма выплаты дохода	Сроки перечисления НДФЛ в бюджет
Перечисление на счет физического лица в банке	Не позднее дня перечисления на банковский счет физического лица
Из кассы за счет средств, полученных в банке	Не позднее дня получения средств в банке для выплаты дохода
Натуральная форма дохода	Не позднее дня, следующего за днем удержания налога
Материальная выгода	Не позднее дня, следующего за днем удержания налога

Эти правила нужно применять в совокупности со ст. 223 НК РФ, которая определяет дату получения налогоплательщиком дохода.

В частности, перечислять налог с сумм заработной платы нужно при ее окончательном расчете за весь месяц не позднее дня фактического получения в банке наличных для выплаты (дня перечисления денег на счета работников). Уплата НДФЛ в бюджет по авансам не производится.

Например, 20 сентября государственное (муниципальное) учреждение выдало аванс за сентябрь, а заработную плату по итогам месяца выплатило 6 октября. Деньги были получены учреждением в банке соответственно 20 сентября и 5 октября.

В этом случае учреждение удерживает и перечисляет в бюджет всю сумму НДФЛ не позднее 5 октября при окончательном расчете. Удерживать и перечислять налог с аванса не нужно (Письма Минфина России от 09.08.2012 N 03-04-06/8-232, от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209, УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 21-11/041841@, от 18.10.2007 N 28-11/099479, от 29.03.2006 N 28-11/24199).

В основном судебная практика подтверждает позицию контролирующих органов (Постановления ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 N А55-1674/2007-53, ФАС Московского округа от 16.07.2007, 19.07.2007 N КА-А40/6652-07, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2006 N А56-21695/2005).

В то же время есть единичные решения с иным подходом: перечислить налог нужно в последний день месяца, за который зарплата была начислена, даже если ее выплата была произведена позднее (Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2006 N Ф09-5544/06-С2).

Однако в этом случае получится, что НДФЛ нужно уплатить раньше, чем будет начислена зарплата и удержан налог. Это невыполнимо, ведь учреждение может уплачивать НДФЛ только за счет средств налогоплательщика, которые оно удержало (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Поскольку такой подход не соответствует нормам Налогового кодекса РФ, при выдаче зарплаты нужно руководствоваться общепринятыми правилами.

Примечание

Кроме того, на практике вопросы может вызывать порядок перечисления в бюджет НДФЛ с сумм отпускных. Подробнее об этом см. разд. 13.3.3.5 "Удерживаем сумму налога и перечисляем ее в бюджет".

Если работник увольняется и ему выплачиваются соответствующие доходы (заработная плата, компенсация за неиспользованный отпуск и т.п.), то датой получения таких доходов сотрудником считается последний день его работы (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610). Однако НДФЛ нужно перечислить в бюджет в общие сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ, т.е. в день:

- перечисления выплат на счет работника;

- получения денег в банке на выплату доходов через кассу организации.

Если сумма удержанного налога составит менее 100 руб., она в этом месяце не уплачивается, а прибавляется к сумме НДФЛ, который будет перечислен в следующем месяце. Однако такой перенос возможен не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

При перечислении НДФЛ в бюджет в платежном поручении необходимо указать соответствующий код бюджетной классификации. На 2012 г. КБК утверждены Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н. Такие же КБК перечислены в Информации ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году".

На 2011 г. были установлены другие КБК (Приказ Минфина России от 28.12.2010 N 190н).

В 2010 г. КБК были определены Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н. В 2009 г. действовали КБК, утвержденные Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н, в 2008 г. - КБК, утвержденные Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н.

ПРИМЕР

порядка уплаты НДФЛ в бюджет

Ситуация

Государственное (муниципальное) учреждение выплатило физическим лицам следующие виды доходов:

12 октября - А.Н. Сидорову вознаграждение по авторскому договору, с которого исчислен и удержан НДФЛ в размере 7800 руб. Вознаграждение выплачено из кассы учреждения, деньги в банке получены 12 октября;

20 октября - аванс по заработной плате за октябрь, а также отпускные работникам. С суммы отпускных исчислен и удержан НДФЛ в размере 15 600 руб. Денежные средства на данные выплаты были получены в этот же день в банке;

5 ноября - заработную плату за октябрь, с которой был исчислен и удержан НДФЛ в размере 130 000 руб. Денежные средства получены в этот же день в банке.

Определим сроки уплаты НДФЛ в бюджет.

Решение

Учреждение перечислит налог в следующие сроки:

1) не позднее 12 октября - сумму налога в размере 7800 руб. с выплаченного вознаграждения по авторскому договору А.Н. Сидорову (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ);

2) 20 октября - сумму налога с отпускных выплат в размере 15 600 руб. (п. 6 ст. 226 НК РФ);

3) 5 ноября - сумму налога с заработной платы работников в размере 130 000 руб. (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Приложение 1 к разделу 9.4.3

Перечень КБК для перечисления НДФЛ в 2012 г.

Наименование	КБК
Налог с доходов, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ)	182 1 01 02010 01 1000 110
Налог с доходов, которые полученные от осуществления деятельности физическими лицами в качестве: - индивидуальных предпринимателей; - нотариусов, занимающихся частной практикой; - адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты; - других лиц, занимающихся частной практикой (ст. 227 НК РФ)	182 1 01 02020 01 1000 110
Налог с доходов, полученных физическими лицами, которые исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно (ст. 228 НК РФ)	182 1 01 02030 01 1000 110
Налог с доходов, которые получены иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента (ст. 227.1 НК РФ)	182 1 01 02040 01 1000 110

Приложение 2 к разделу 9.4.3

Перечень КБК для перечисления НДФЛ в 2011 г.

Наименование дохода	КБК
Доходы, полученные налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации (ставка - 9%)	182 1 01 02010 01 1000 110
Доходы, полученные нерезидентами, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации (ставка - 15%)	182 1 01 02011 01 1000 110
Доходы, облагаемые по ставке 13%, за исключением доходов индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой	182 1 01 02021 01 1000 110
Доходы, полученные нерезидентами и облагаемые по ставке 30%	182 1 01 02030 01 1000 110
Доходы, полученные в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, облагаемые по ставке 35%	182 1 01 02040 01 1000 110
Доходы, полученные в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г., облагаемые по ставке 9%	182 1 01 02050 01 1000 110
Доходы, полученные нерезидентами, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные в соглашениях об избежании двойного налогообложения	182 1 01 02060 01 1000 110
Доходы, полученные физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента	182 1 01 02070 01 1000 110