3.4.3.3. Порядок предоставления вычета

Вычет может быть получен физическим лицом у налогового агента либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует) (абз. 5, абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).

3.4.3.3.1. Получаем вычет у налогового агента

Для получения вычета у налогового агента <8> налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением (абз. 5 п. 3 ст. 221 НК РФ).

--------------------------------

<8> Налоговым агентом может быть организация (учреждение), предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой. Но они становятся налоговыми агентами, только если являются источником дохода для налогоплательщика (п. 1 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/3-411). Подробнее с данным вопросом можно ознакомиться в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".

Примечание

Образец написания заявления на профессиональный налоговый вычет см. в приложении 1 к настоящему разделу.

Необходимо учитывать, что если вычет заявлен в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, то помимо заявления налоговому агенту также следует представить документы, подтверждающие расходы.

Конкретный перечень таких документов ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д.

В числе таких документов - договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.

3.4.3.3.2. Получаем вычет у налогового органа

Если доход получен не от налогового агента, а, например, от иностранной организации, находящейся за рубежом, которая не относится к налоговым агентам (п. 1 ст. 226 НК РФ), то вычет предоставляет налоговый орган.

Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган налоговую декларацию. Представлять в налоговый орган заявление на вычет не требуется (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ). Заявление на вычет представлять не нужно.

Помимо налоговой декларации, по мнению контролирующих органов, налогоплательщику также следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы.

В то же время Высший Арбитражный Суд РФ в отношении профессиональных вычетов индивидуальным предпринимателям отметил следующее. Налоговики при проведении камеральной проверки не вправе требовать документы, подтверждающие профессиональный вычет индивидуального предпринимателя, кроме случаев, когда налоговый орган при проведении такой проверки выявил ошибки и иные противоречия в представленной декларации.

Данные выводы содержатся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 и Решении ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08.

Полагаем, что этот подход можно применить и к физическим лицам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Ведь обязанность представлять такие документы вместе с декларацией, как и для индивидуальных предпринимателей, для них не предусмотрена.

Примечание

Более подробно о содержании Постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 и Решения ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08 см. разд. 3.4.1.3 "Порядок предоставления вычета".

Приложение 1 к разделу 3.4

Образец написания заявления на получение

профессионального налогового вычета у налогового агента,

выплатившего авторское вознаграждение

Директору ФГУ "Издательство" Королеву В.И.

от Чижова П.Г.,

проживающего по адресу: г. Москва,

ул. Зюзинская, д. 5, кв. 43

ИНН 772701386419

Заявление о предоставлении

профессионального налогового вычета

Я, Чижов Петр Геннадиевич, в соответствии с положениями абз. 1, 2, 5 п. 3 ст. 221 НК РФ прошу предоставить профессиональный налоговый вычет по доходам 2011 г. в размере норматива затрат, предусмотренного за создание литературных произведений, т.е. в размере 20% от суммы начисленного вознаграждения.

09 июня 12 Чижов

"--" ---------- 20-- г. -------------

(дата) (подпись)