14.9.2.4. Доплата к пособию по временной нетрудоспособности до среднего (фактического) заработка

Как было отмечено выше, при расчете пособия по временной нетрудоспособности размер среднего дневного заработка ограничен и не может превышать 1136,99 руб. (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Однако учреждение может выплатить пособие по временной нетрудоспособности в полном размере, исчисленном исходя из среднего заработка работника, даже если он превышает указанное ограничение. На практике сумму выплаты, превышающей установленный размер пособия, называют доплатой до фактического заработка.

В случае доплаты до среднего (фактического) заработка за счет средств ФСС РФ покроется только та часть фактически выплаченного пособия, которая не превышает установленного размера (ст. 3, ч. 1 - 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Если такая доплата предусмотрена трудовым договором, то на сумму доплаты необходимо начислить взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1 ст. 7, п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

По разъяснениям контролирующих органов, доплата до среднего (фактического) заработка также облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила N 184), п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень выплат N 765)).

Примечание

Подробнее об уплате страховых взносов при назначении пособия работнику см. разд. 14.1 "Как облагается страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Кроме того, с суммы доплаты нужно удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ).

Примечание

Дополнительно рекомендуем ознакомиться с разд. 14.11.1 "Облагается ли НДФЛ доплата до среднего заработка к пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком".

Если доплата выплачивается за счет средств от приносящей доход деятельности, учреждение может ее учесть при налогообложении прибыли (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако в этом случае условие о выплате доплаты к пособию до среднего заработка должно быть закреплено в трудовом или коллективном договоре. Если условие о выплате доплаты работникам не предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, то учесть в расходах доплату к пособию до среднего заработка при налогообложении прибыли нельзя (Письма Минфина России от 26.10.2009 N 03-03-06/1/691, от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169).

14.9.2.5. Снижение суммы пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности может быть выплачено работнику в меньшей сумме по сравнению с той, которая получается при расчете пособия исходя из его среднего заработка.

В частности, пособие не может превышать за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда - 4330 руб. <13> в следующих случаях (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ, ст. 1 Закона N 82-ФЗ).

--------------------------------

<13> Информацию о МРОТ, которые были установлены в предыдущих периодах, см. в разделе "Минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации" Справочной информации.

Основания для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности при отсутствии уважительных причин	Порядок снижения размера пособия по временной нетрудоспособности
Нарушение режима, предписанного лечащим врачом	Со дня, когда было допущено нарушение
Неявка в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы
Заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением	За весь период нетрудоспособности

Для районов и местностей, где применяются районные коэффициенты, пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное исходя из МРОТ, определяется с учетом этих коэффициентов (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ).

Например, работник бюджетного учреждения А.К. Зосимов заболел 14 августа 2010 г. Ему необходимо было явиться на медосмотр 18 августа 2010 г. Однако А.К. Зосимов на осмотре не появился, о чем в больничном листке содержится запись.

Следовательно, в общем порядке (исходя из среднего заработка А.К. Зосимова) оплачиваются только первые четыре дня болезни. Оставшиеся дни болезни подлежат оплате из расчета 4330 руб. за полный календарный месяц, т.е. каждый день болезни начиная с 18 августа 2010 г. подлежит оплате в размере 139,68 руб. (4330 руб. / 31 дн.) (п. 1 ч. 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ).